Аудиторская проверка операций перестрахования, программа и комментарий к ней

В ходе проверки операций входящего перестрахования аудитор формирует рабочие документы по проверке договоров входящего перестрахования, содержащие информацию о способе выборки, и по проверке условий договоров, необходимых для анализа и отобранных исходя из профессионального опыта аудитора, фиксирует выявленные ошибки и нарушения.

Составляется специальный рабочий документ по проверке убытков по входящему перестрахованию, который содержит выборку выплатных дел, определяет методику выборки и нарушения, выявленные в ходе проверки.

Составляется отдельный документ по проверке прочих доходов и расходов перестраховщика. К доходам относятся проценты на депо премии по принятым рискам. Депонирование производится в соответствии с условиями договора. Аудитор должен удостовериться, что перестраховочная премия начисляется в полном объеме согласно договору, соответственно отражается в бухгалтерском учете. Источниками аудиторских доказательств выступают:

- карточка и оборотная ведомость соответствующего субсчета;

- отчет о заключенных договорах входящего перестрахования;

- бордеро премий и убытков (для облигаторного перестрахования).

Перестрахователь размещает суммы депо в различные финансовые инструменты и получает доход, перестраховщику выплачивается установленный процент за использование денежных средств.

Прочие расходы по входящему перестрахованию состоят из комиссионных вознаграждений и тантьем, которые уплачиваются перестрахователям.

Перестраховочная комиссия - это плата перестраховщика за предоставление ему бизнеса.

Тантьема - это комиссия с прибыли перестраховщика, вознаграждение страховщику за качественную андеррайтерскую политику.

В процессе проверки аудитор должен убедиться в соответствии договора перестрахования и прилагаемых к нему документов (например, генерального соглашения, бордеро премий и убытков) действующему законодательству.

В ходе проверки аудитор использует:

- договоры перестрахования (по аудиторской выборке);

- бордеро премий и убытков (для облигаторного перестрахования);

- генеральные соглашения с конкретными перестрахователями и перестраховочными брокерами (по выборке) - в случае их наличия.

Проверка операций исходящего перестрахования аналогична схеме проверки входящего перестрахования. Составляют рабочие документы по проверке расходов в виде перестраховочных премий, по анализу договоров исходящего перестрахования, по проверке доходов в виде причитающейся от перестраховщика части возмещения страховой выплаты, по проверке прочих доходов и расходов (например, перестраховочной комиссии, тантьемы).

В процессе проверки аудитор использует:

- карточки и оборотную ведомость соответствующего субсчета;

- отчет о заключенных договорах исходящего перестрахования;

- счет премий и убытков (бордеро премий и убытков) - для облигаторного перестрахования.

Аудитор анализирует генеральные договоры и соглашения между перестраховщиками и перестрахователями на соответствие законодательству о страховом деле, бухгалтерском учете, отсутствие противоречий между ними.

Перестраховочная комиссия, уплачиваемая перестраховщиком, является в данном случае доходом для перестрахователя. Аналогично доход перестрахователя составляет тантьема - плата по завершении договора за безубыточное прохождение риска. Аудитор проверяет:

- договоры перестрахования (согласно аудиторской выборке);

- бордеро премий и убытков (счета премий и убытков) - для облигаторного перестрахования;

- генеральные соглашения с конкретными перестраховщиками;

- карточку и оборотную ведомость соответствующего субсчета.

При проверке правомерности, полноты и своевременности отраженных в отчетном периоде доходов в виде сумм задолженностей перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых выплатах аудитор использует выплатные дела по исходящему перестрахованию, карточки и оборотные ведомости соответствующего субсчета, учетную политику (раздел исходящего перестрахования).

Программа аудиторской проверки операции по перестрахованию состоит из набора аудиторских процедур примерно такого содержания:

- проверка законности проведения перестраховочных операций;

- проверка правильности юридического оформления договоров перестрахования и других документов, связанных с операциями перестрахования;

- проверка правильности ведения журналов заключенных договоров перестрахования;

- проверка правильности расчета доли перестраховщиков в оплаченных убытках;

- проверка полноты, своевременности и правильности отражения в учете операций перестрахования;

- проверка достоверности данных отчета об операциях перестрахования (форма 10-страховщик).

В таблице 1 приводится один из вариантов программы проверки перестраховочных операций.

Таблица 1

Вариант программы аудиторских процедур по проверке операций перестрахования

N п/п	Содержание аудиторской процедуры	Источники информации по аудиторской процедуре
1	Проверка законности проведения перестраховочных операций	- лицензия на право ведения страховой деятельности; - правила страхования по видам страхования и перестрахования
2	Проверка правильности юридического оформления, составления договоров перестрахования	- ГК РФ; - договоры перестрахования
3	Проверка правильности ведения журналов заключенных договоров перестрахования	Журналы заключенных договоров перестрахования
4	Проверка операций по входящему перестрахованию	- договоры перестрахования; - регистры бухгалтерского учета к счетам
5	Проверка операций по исходящему перестрахованию	- договоры перестрахования; - регистры бухгалтерского учета по счетам
6	Проверка отчета об операциях перестрахования (ф. 10-страховщик)	- отчет об операциях перестрахования (ф. 10-страховщик); - регистры бухгалтерского учета по счетам; - отчетность страховой организации, подготовленная в соответствии с законодательством; - внутренняя отчетность

Аудитор проверяет законность оформления перестраховочной защиты, правильность расчета ряда показателей, так как финансовое состояние страховой организации зависит от надежности перестраховщиков (аудиторская процедура 1).

                           Страховая премия по рискам, переданным в

Показатель участия             перестрахование (стр. 082 ф. 2)

перестраховщиков в     = ──────────────────────────────────────────

страховой премии            Страховая премия всего (стр. 081 ф. 2)

 

Этот показатель отражает степень участия перестраховщиков в деятельности той или иной страховой организации, колеблется в пределах от 5 до 50% страховой премии.

                                         Доля перестраховщиков в

                                           страховых выплатах

Показатель участия перестраховщиков         (стр. 112 ф. 2)

в состоявшихся убытках, выплатах   = ───────────────────────────────

страхового возмещения и страховых сумм  Страховые выплаты всего

                                            (стр. 111 ф. 2)

 

Этот показатель аудитор использует для оценки эффективности перестраховочной защиты, сопоставляя с показателем участия перестраховщиков в страховой премии (сумма состоявшихся убытков включает в себя оплаченные убытки, скорректированные на изменение резервов убытков).

Аудитору, приступающему к проверке операций по входящему перестрахованию (аудиторская процедура 4), необходимо иметь в виду, что премии и комиссии по договорам, принятым в перестрахование, начисляются в страховой организации, когда наступает право перестраховщика на получение от перестрахователя страховой премии (взноса), обусловленное договором страхования.

Аудитор проверяет обоснованность депонирования у перестрахователя страховых премий, подлежащих передаче перестраховщику, размер и виды комиссионного вознаграждения, обоснованность участия перестраховщика при урегулировании страховых выплат и др.