Аудит правильности формирования резерва произошедших, но не заявленных убытков

 

Одной из основных задач аудиторской проверки резервов убытков - это установление обоснованности их формирования. Резерв произошедших, но не заявленных убытков (РПНУ) образуется для обеспечения выполнения страховой организацией обязательств, включая расходы на урегулирование убытков по договорам страхования, возникшим в связи с произошедшими страховыми случаями в течение отчетного года, о факте наступления которых не было заявлено в установленном порядке на отчетную дату. Аудиторские процедуры для проверки обоснованности формирования РПНУ и источники информации приведены в таблице 7.

 

Таблица 7

 

Вариант программы проверки правильности формирования РПНУ

 

N п/п	Содержание аудиторской процедуры	Источник информации для аудиторской процедуры
1	- наличие журналов учета убытков и досрочно прекращенных договоров; - наличие журнала учета убытков по договорам, принятым в перестрахование, содержание в них всех обязательных реквизитов	- журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования); - журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование
2	Правомерность выбранного периода оплаты (развития) убытков для расчета РПНУ по соответствующей учетной группе	- положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни; - таблица "Расчет резерва произошедших, но не заявленных убытков" по учетным группам
3	Обоснованность расчета заработанной премии для расчета РПНУ	- таблица "Расчет заработанной страховой премии для расчета резерва произошедших, но не заявленных убытков"; - Бухгалтерский баланс; - отчет о финансовых результатах
4	Правомерность и обоснованность выбранного метода расчета РПНУ	таблица "Расчет резерва произошедших, но не заявленных убытков" по учетным группам
5	Обоснованность исчисления доли перестраховщиков в РПНУ	- расчет доли перестраховщиков в РПНУ; - учетная политика организации

 

Проверка по аудиторской процедуре 1 наличия журнала учета убытков по договорам, принятым в перестрахование, досрочно прекращенных договоров и журнала учета убытков по договорам, принятым в перестрахование, осуществляется в следующей последовательности:

- проверяется правильность и полнота отраженной в вышеперечисленных журналах информации, для этого аудитору надо иметь в виду, что страховщик в соответствии с п. 13 Приказа N 51н*(2) осуществляет расчет страховых резервов на основе информации, содержащейся в журналах;

- проверяются документы, содержащие данные, необходимые для расчета страховых резервов на каждую отчетную дату по каждому договору;

- договоры страхования группируются по учетным группам в зависимости от выбранного метода расчета РПНУ и выбранного периода оплаты убытков.

Аудитор проверяет наличие в журналах таких обязательных реквизитов, как:

- дата досрочного прекращения договора и изменений условий договора;

- размер страховой премии, возвращенной страхователям или перестрахователям в связи с досрочным прекращением или изменением условий договора;

- дата возврата страховой премии;

- поступление заявления о страховом случае;

- наступление страхового случая;

- размер заявленного убытка, информация об изменении этого размера в результате его урегулирования;

- дата и размер страховой выплаты и дата отказа в страховой оплате.

По аудиторской процедуре 2 проверяется правомерность выбранных периодов развития убытков. Например, по договорам, относящимся к учетным группам 1-11, рассматриваются данные не менее чем за 12 периодов наступления убытков (периодов оплаты), предшествующих отчетной дате, а по договорам, относящимся к учетным группам 12-19, рассматриваются данные не менее чем за 20 периодов, предшествующих отчетной дате.

Аудитор рассматривает при проверке правильность расчета заработанной премии для целей расчета РПНУ. Заработанная страховая премия определяется как страховая брутто-премия, начисленная в отчетном периоде, увеличенная на величину резерва незаработанной премии на начало отчетного периода и уменьшенная на величину резерва незаработанной премии на конец этого же периода (аудиторская процедура 3). В ходе проверки составляется рабочий документ примерно следующего содержания (таблица 8).

 

Таблица 8

 

Образец оформления результатов проверки полноты учета страховой брутто-премии при расчете заработанной премии при формировании РПНУ

 

Учетная группа ________________________

 

Страховая брутто-премия по:
Журналу учета заключенных договоров страхования	Бухгалтерскому учету (счет 92)	Расчету РПНУ (гр. 3 "Страховая брутто-премия таблицы "Расчет заработанной страховой премии для целей расчета" РПНУ)
1	2	3

 

Для расчета РПНУ могут использоваться два метода: по "косынке" или в размере 10% заработанной премии (аудиторская процедура 4). Расчет РПНУ возможен исходя из данных об оплаченных убытках меньше чем за 12 кварталов, а для учетных групп 1-11 (20 кварталов - для учетных групп 12-19) в следующих случаях:

- если у страховщика отсутствуют данные за 12 (20) кварталов ввиду отсутствия деятельности в течение указанного периода по данной учетной группе;

- если восстановление данных за предшествующие периоды наступления убытков требует неоправданно больших затрат времени и сил для расчета РПНУ и страховщик определил и обосновал данное условие в своем положении о формировании страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденном руководителем и представленном в ФССН.

РПНУ принимается наибольший из двух резервов произошедших, но не заявленных убытков, либо резерв, рассчитанный по "косынке", либо резерв, рассчитанный в размере 10% заработанной страховой премии за последние четыре квартала, предшествующие отчетной дате.

Аудитор, проверяя правильность исчисления доли перестраховщиков в РПНУ, исходит из того, что доля участия перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, определяется по каждому договору или группе договоров страхования, сострахования и договору, принятому в перестрахование в соответствии с условиями договора перестрахования (аудиторская процедура 5). Нарушения, выявленные в ходе проведения аудиторских процедур по обоснованиям формирования резерва произошедших, но не заявленных убытков, отражаются в отчетном документе.