Учет амортизации и выбытия НМА

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Порядок отражения списания нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета зависит от применяемого организацией способа учета амортизационных отчислений. Если в бухгалтерском учете начисление амортизации отражается путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то при выбытии объекта нематериальных активов первоначально списывается сумма накопленной амортизации:
Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит 04 «Нематериальные активы»,
а затем остаточная стоимость, исчисленная как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 04 «Нематериальные активы».
При применении способа отражения амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости на счете 04 «Нематериальные активы» учитывается недоамортизированная (остаточная) стоимость объекта нематериальных активов. При выбытии объекта она непосредственно списывается в операционные расходы: Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 04 «Нематериальные активы».
Нематериальные активы списываются с бухгалтерского учета в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства и.т.д.

Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации. Порядок начисления амортизации по НМА регламентирован ПБУ 14/2000.

Начисление амортизации:

-начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия НМА к бухгалтерскому учету;

-прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости актива либо его списания с бухгалтерского учета;

-приостанавливается при консервации организации.

Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Результаты производственно-хозяйственной деятельности организации не должны оказывать влияние на процесс формирования затрат данного отчетного периода.

Пунктом 15 ПБУ 14/2000 предусмотрены следующие способы начисления амортизации НМА:

-линейный способ;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ начисления амортизации НМА заявляется организацией в учетной политике. Применение одного из способов по группе однородных объектов НМА производится в течение всего срока их полезного использования.

Для расчета годовой суммы амортизационных отчислений организации важно определить срок полезного использования НМА при принятии его к бухгалтерскому учету (п. 17 ПБУ 14/2000) исходя:

-из срока действия охранного документа (патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ);

-ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Суммы начисленной амортизации по объектам НМА могут отражаться в бухгалтерском учете одним из двух возможных способов:

-путем накопления соответствующих сумм на кредите счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

-путем уменьшения стоимости активов – по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Организация может одновременно использовать оба метода отражения в учете амортизации НМА по различным группам однородных объектов. Выбранный вариант должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

Суммы начисленной амортизации НМА оформляются записями:

-Дебет счета20, 23, 25,26,44 91-2 и др. Кредит счета 04– начислена амортизация НМА путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

-Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44, 91-2 и др.) Кредит счета 04 – начислена амортизация НМА путем уменьшения их первоначальной стоимости.

21. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ(материально-производственные запасы)

Материально-производственные запасы - активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи.

В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары, полуфабрикаты.

Сч.10. Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, участвуя в процессе производства, они полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию.

Производственные запасы подразделяют на следующие группы:

сырье и основные материалы;

вспомогательные материалы;

покупные полуфабрикаты;

возвратные материалы (отходы);

топливо;

тара и тарные материалы;

запасные части;

прочие материалы;

инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сч. 43. Готовая продукция – часть материально- производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса.

Сч. 41. Товары – это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Материальные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости.

1) При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость. Фактические затраты могут включать:

-суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

-суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно- консультативные услуги;

-таможенные пошлины и иные платежи;

-вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

-затраты по изготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования;

-иные затраты на приобретение материально-производственных запасов.

В состав расходов по заготовлению и доставке материалов включают: оплату тарифов за перевозку грузов; сборы и другие виды провозной платы; расходы по командировкам, связанные с заготовлением материалов; недостачи в пути в пределах норм естественной убыли.

2) При изготовлении различных видов материальных запасов собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции.

3) Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласной с учредителями.

4) При безвозмездном получении фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет организацией-получателем.

5) При приобретении материалов в обмен на другое имущество их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена.

Текущий учет поступивших в организацию производственных запасов осуществляется по учетным ценам. Учетная цена материальных запасов представляет собой себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической себестоимости приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов (сч.16).

При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться по:

- себестоимости каждой единицы;

- средней себестоимости;

- себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

- себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов в отчетном году определяется организацией самостоятельно и должно найти отражение в учетной политике.

Таким образом, основные задачи учета производственных запасов:

1.правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

2.контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

3.контроль за соблюдением установленных норм запасов;

4.контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;

5.своевременное выявление ненужных и излишних материалов (неликвидов).

 

 

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПОСТУПЛЕНИЯИ РАХОДА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

 

Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы.

Доверенность (ф. №М-2 и №М–2а) – составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенностей не может превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.

Приходный ордер (ф. №М-4) – используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад в заранее пронумерованном виде.

Акт о приемке материалов (ф. №М-7) оформляется в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без документов (при неотфактурованных поставках). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах. Утверждается акт руководителем организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию для учета, другой – в отдел снабжения.

Лимитно-заборная карта (ф. №М-8) для учета отпуска со склада сырья, материалов. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц. Один экземпляр – потребителю материалов, другой – складу.

Требование-накладная (ф. №М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами, и при продаже запасов. Составляется в двух экземплярах материально ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности. Сверхлимитный отпуск материалов со склада может производиться только с разрешения руководителя или главного инженера и оформляется требованием-накладной (ф. № М-11).

Карточка учета материалов (ф. №М- 17) служит для учета движения материалов на складе по каждому сорту. Карточки являются документом строгой отчетности. Материально ответственное лицо производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операции в натуральном выражении.