Понятие, классификация и оценка материалов при поступлении и выбытии

Понятие, классификация и оценка материалов.

Материалы – один из важнейших элементов, используемых в производственном цикле любой организации. Представляют собой предметы труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации. Их особенность состоит в том, что он способны полностью потребляться в каждом цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (материалы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты, готовые комплектующие изделия; нефтепродукты и смазочные материалы, твердое и газообразное топливо; тара; запасные части; отходы производства; неисправимый брак; материалы, переданные в переработку на сторону; инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда, которые включаются в состав средств в обороте; семена, посадочный материал и корма; минеральные удобрения; ядохимикаты; биопрепараты, медикаменты и химикаты.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, назначенных для продажи, и представляет собой конечный результат производственного цикла и принятая на склад заказчиком или, а также выполненные работы или оказанные услуги. Это та часть МПЗ, которая приобретена у других и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Производственные запасы учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат их приобретения, включая оплату про центов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Именно поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть предприятий по основным видам сырья или материалов. Большинство предприятий ведут текущий учет материальных ценностей по твердым учетным ценам — по средним покупным ценам, плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электрон ной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.

Изменение балансовой стоимости производственных запасов может происходить при их переоценке.

31. Учет приобретения, заготовления и прочего поступления материалов.

Действующее бухгалтерское законодательство допускает ва­риантность для организаций при выборе оценки запасов как при их поступлении, так и при их отпуске в производство. При при­обретении материально-производственных запасов можно оце­нить их по фактической себестоимости. Она будет включать: до­говорную стоимость запасов, оплату информационных, консуль­тационных и других услуг, таможенные платежи, невозмещаемые налоги, затраты по заготовке и доставке запасов, оплату процен­тов по заемным средствам для приобретения запасов до принятия их к учету и другие расходы. МПЗ могут оцениваться и по учет­ным ценам, установленным организацией. Выбор того или иного метода оценки запасов закрепляется организацией в учетной по­литике и зависит от целого ряда факторов: объемов поставок за­пасов, периодичности поставок, условий договоров, величины заготовительных расходов и др.

Если организация выбрала вариант оценки запасов по факти­ческой себестоимости, то учет запасов будет осуществляться не­посредственно на счетах запасов: 10 «Материалы», 41 «Товары». Если же организация выбрала способ оценки запасов по учетным ценам, то для отражения запасов в учете будут применяться счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Принятая организацией учетная цена на конкретный вид ма­териально-производственных запасов будет отражена по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приоб­ретение материальных ценностей». По дебету счета 15 «Заготов­ление и приобретение материальных ценностей» формируются фактические затраты по приобретению запасов, а разница между фактической себестоимостью и учетной ценой списывается еже­месячно со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Таким образом, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в большинстве случаев закрывает­ся. Остаток по этому счету может означать, что материально-про­изводственные запасы находятся в пути.

Накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости матери­альных ценностей» разницы в стоимости приобретенных запасов списываются в дебет счетов затрат на производство или расходов на продажу. Если отклонение между фактической себестои­мостью и учетной ценой было отрицательным, то оно списывает­ся отрицательным числом, т. е. сторнируется («сторно» - вы­честь). Положительное отклонение отражается в учете обычным числом.

Помимо приобретения за плату материально-производствен­ные запасы могут быть получены безвозмездно, тогда их рыноч­ная стоимость будет отражена в составе внереализационных до­ходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Учредители (участники) могут внести материально-производ­ственные запасы в счет вклада в уставный (складочный) капитал, в этом случае запасы будут отражены по дебету соответствующих счетов и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», по сог­ласованной стоимости.

Если материально-производственные запасы возникли при демонтаже оборудования, то они принимаются к учету по рыноч­ной стоимости на дату списания выбывшего объекта и сумма оп­риходованных запасов увеличивает внереализационные доходы организации на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

В том случае если МПЗ поступили по договору мены, то их стоимость будет равна стоимости обмениваемого имущества.

Приобретенные за иностранную валюту МПЗ оцениваются в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Централь­ного банка РФ на дату принятия их к учету.

Организация может изготовить отдельные виды материаль­но-производственных запасов, например, полуфабрикаты, комп­лектующие изделия. Все фактические затраты по их изготовле­нию предварительно будут собраны на счете 23 «Вспомогатель­ные производства», а затем отнесены в дебет соответствующих счетов. У организации также могут находиться материально-про­изводственные запасы, ей не принадлежащие, например, матери­алы как давальческое сырье (т.е. принятые в переработку) или ма­териалы на ответственном хранении. Такого рода запасы будут учитываться за балансом соответственно на счетах 003 «Материа­лы, принятые в переработку» и 002 «Товарно-материальные цен­ности, принятые на ответственное хранение» - без применения метода двойной записи, по договорным ценам.

У организаций торговли основную массу запасов составляют товары для продажи, которые учитываются на счете 41 «Товары» по покупным ценам (без торговой наценки), либо по продажным ценам (с учетом торговой наценки). В последнем случае счет 41 «Товары» дебетуется на величину торговой наценки и, соответ­ственно, кредитуется счет 42 «Торговая наценка». Метод оценки и отражения в учете товаров по покупным или продажным ценам фиксируется организацией в ее учетной политике.

Стоимость материально-производственных запасов может отклониться от той стоимости, по которой они были приняты к учету, например, вследствие изменения цен, потери первоначаль­ного качества запасов и других факторов. В этой связи организа­ция может образовать резервы для уценки материально-произво­дственных запасов по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». В отчетном пе­риоде, следующем за тем, когда были сформированы резервы, в бухгалтерском учете делается обратная запись, и зарезервирован­ная сумма восстанавливается

26. Документальное оформление, движение материалов; учет материалов на складе Документальное оформление движения материалов

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки организация получает от поставщиков:

расчетные документы (платежные требования, счета от поставщиков, которые являются основанием для оплаты, товарно-транспортные накладные и т.д.);

сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и т.д.).

Организация самостоятельно устанавливает порядок приемки материалов и регистрации расчетных документов. При поступлении груза организация обязана:

зарегистрировать документы в Журнале учета поступающих грузов;

проверить соответствие данных этих документов договору (качество, количество, ассортимент и т.д.) и правильность расчетов;

передать документы в подразделения организации (бухгалтерию, финансовый отдел и т.д.) в соответствующие сроки.

Операции по движению материалов оформляются унифицированными формами первичной учетной документации:

Доверенность (ф.№ М-2 или ф.№ М-2а). Используется для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации. Регистрируется в Журнале учета выданных доверенностей и действительна в течение 15 дней.

Приходный ордер (ф.№ М-4). Оформляется в день поступления материалов на склад.

Карточка учета материалов (ф.№ М-17). Используется для учета движения материалов на складе по каждому наименованию. Ведется кладовщиком. Заполняется на основании приходно-расходных документов.

Акт о приемке материалов (ф.№ М-7). Составляется, если есть расхождения между сопроводительными документами поставщика и поступившими материалами, или материалы поступили без сопроводительных документов (неотфактурованные поставки). Составляется комиссией и является основанием для предъявления претензий поставщику или транспортной организации.

Лимитно-заборная карта (ф.№ М-8). Используется, если материальные ценности передаются в производство, и по ним установлен лимит отпуска.

Требование-накладная (ф. № М-11). Оформляется при непостоянном (эпизодическом) отпуске материалов, при перемещении их между структурными подразделениями, при сдаче на склад оставшихся материалов, отходов или брака.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф.№ М-15). Отпуск на сторону – это отпуск сторонним организациям по договору или своим хозяйственным подразделениям, расположенным за пределами территории организации (жилищно-коммунальному хозяйству, отделу капитального строительства и т.д.).

На фактически израсходованные материалы составляется Акт расхода материалов, порядок оформления которого устанавливается организацией. На основании данного акта производится списание стоимости материалов.

4. Учет материалов на складе и в бухгалтерии

В связи с большими запасами материальных ценностей на предприятиях важным является постановка складского и бухгалтерского учета материалов.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), который является материально-ответственным лицом. Учет движения материалов осуществляется в следующем порядке:

при поступлении материалов на склад кладовщик проверяет соответствие их фактического наличия данным документов поставщика. Если нет расхождений, то он выписывает приходный ордер. Материалы можно приходывать на основании документов поставщика, на которых ставится штамп с реквизитами приходного ордера. Если есть расхождения с документами поставщика, то составляется Акт о приемке материалов (ф. № М-7). Если материалы поступают от подотчетного лица, то они приходуются на основании авансового отчета и прилагаемых к нему документов. Материалы могут поступать сразу в соответствующие подразделения организации, минуя склад (транзитом). В этом случае проставляется отметка в документах поставщика и приходных документах соответствующего подразделения;

на основании приходных и расходных документов кладовщик заполняет Карточки учета материалов, которые открываются в начале года в бухгалтерии, регистрируются и передаются на склад. При поступлении каждому наименованию, сорту и марке материалов присваивают специальное обозначение - номенклатурный номер. Карточка учета материалов открывается на каждый номенклатурный номер. Затем номенклатурные номера заносятся в специальный реестр, который называется номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике, кроме названия и номенклатурного номера, указывают цену и единицу измерения материала. Таким образом, номенклатура-ценник представляет собой систематизированный перечень всех используемых материалов с указанием их стоимости и единицы измерения;

по мере совершения операций кладовщик делает в записи в карточках учета материалов и после каждой операции выводит остаток. Допускается ведения учета на складе в Книге складского учета, которая открывается в бухгалтерии. При небольшой номенклатуре материалов можно вести месячные материальные отчеты, в которых имеются реквизиты карточек складского учета;

периодически бухгалтер проверяет правильность и полноту записей в карточках и подтверждает остатки своей подписью;

в установленные сроки кладовщик передает все приходные и расходные документы склада по реестру в бухгалтерию.

В обычном порядке учет материалов одновременно ведется на складе и в бухгалтерии, поэтому ведение учета наличия и движения материалов зависит от выбранного метода учета материалов, которая устанавливает порядок и последовательность ведения учета материалов на складе и в бухгалтерии. Существуют два основных метода учета материалов:

количественно-суммовой;

сальдовый.

При количественно-суммовом методе на складе и параллельно в бухгалтерии ведутся карточки учета материалов: на складе карточки ведутся только в количественном выражении (количественный учет), а в бухгалтерии – в количественном и стоимостном выражении (количественный учет и суммовой учет). В бухгалтерии информация из карточек количественно-суммового учета переносится в оборотные ведомости по каждому складу. На основании оборотных ведомостей составляется Сводная оборотная ведомость. В конце месяца производится сверка данных учета материалов на складе и в бухгалтерии. Как правило, количественно-суммовой метод используется на предприятиях с небольшим количеством материалов. Недостаток данного метода: дублирование складскогоучета.

При сальдовом методе в бухгалтерии не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складской учет, а в качестве регистров аналитического учета использует карточки учета материалов, которые ведутся на складе. При сальдовом методе оборотные ведомости не составляются. В бухгалтерии ведутся сальдовые ведомости по каждому складу, которые составляются с использованием карточек учета материалов. На основании сальдовых ведомостей составляется Сводная сальдовая ведомость.

Современные автоматизированные системы складского учета с применением специализированных программных средств значительно упрощают и ускоряют процесс ведения складского учета материалов.