Изменения, вносимые в учетную политику

Изменения в представлении и классификации статей в разных периодах допускается лишь в том случае, когда это происходит в результате:

i. существенных изменений в направлениях банковской деятельности;

ii. установление наиболее подходящей презентации;

iii. введения новых требований МСФО или интерпретаций.

 

Изменения в учетной политике должны производиться ретроспективно. О любых корректировках в отчете на начало периода делается соответственная запись по каждому компоненту капитала за самый ранний представленный период.

 

В тех случаях, когда вносятся изменения, соответствующие данные за предыдущий период должны соответствовать новым данным. Суть, объемы и причины внесения изменений подлежат обязательному раскрытию.

 

Прочие раскрытие сопоставимые суммы должны быть представлены таким образом, как если бы новая учетная политика всегда существовала, за исключением тех случаев, когда не представляется возможным установить период или кумулятивный эффект от вносимых изменений.

 

Подлежит раскрытию информация, почему хозяйствующий субъект не осуществил переклассификацию сопоставительной информации, если считается невозможным или экономически нецелесообразным определить сопоставимые суммы за предыдущие периоды. Кроме того, необходимо изложить суть вносимых изменений, если изменения были целесообразными.

 

Изменения, вносимые на основании существования более подходящего представления, должны иметь место лишь тогда, когда совершенно ясна выгода от вносимых изменений. Таким образом, такие изменения должны быть нечастыми.

 

При представлении хозяйствующим субъектом финансовой отчетности в краткой форме, например за 5 или 10 лет, её представление должно соответствовать самым последним презентациям финансовой отчетности. При этом руководство должно раскрыть информацию в той части, в которой последовательная презентация была неоправданной.

 

Применение учетных политик к событиям или сделкам, которые по содержанию отличаются от ранее произошедших событий или сделок, не является изменением учетной политики.

 

ПРИМЕР – новая учетная политика в отношении существующего актива Как руководство должно отражать применение новой учетной политики применительно к существующим активам? Дополнительная информация Компании «Н» принадлежит офис, который он использует в своих административных целях. Следовательно, здание классифицируется как собственность или основное средство и учитывается на балансе по исторической стоимости с учетом износа. За текущий год руководство компании приняло решение о переезде в новое здание, а старое здание было решено сдать в аренду третьей стороне. Таким образом, старее здание было пере-классифицировано в инвестиционную собственность и стало учитываться по справедливой стоимости. Компания «Н» ранее не получала инвестиционный доход от сдачи собственности в аренду. Руководство поставило вопрос о целесообразности изменения стоимости старого здания на балансе по справедливой стоимости, чтобы обеспечить сопоставимость с данными за предыдущий период. Решение Руководство должно признавать результаты на основании будущих расчетов, поскольку изменение произошло не в учетной политике, а в способе использования данной собственности. В данном случае не стоит вносить изменения в отчетности для обеспечения сопоставления. В данном случае рекомендуется применить разные методы учета одной и той же собственности за текущий и предыдущий периоды, так как это здание было использовано в разных целях в течение этих двух лет.   В зависимости от существенности доходы от аренды банка в целом руководству банка следует рассмотреть появление нового учетного операционного сегмента. Данная ситуация отличается от ситуации, когда существующий операционный сегмент становится учетным. Руководство не должно изменять информацию по данному учетному операционному сегменту.

 

Учетная политика изменяется в соответствии с требованиями МСФО или в целях повышения информативности финансовой отчетности.

 

ПРИМЕР - изменение учетной политики

Ваши финансовые инструменты учитывались с использованием метода «ЛИФО». В настоящее время МСБУ (IAS) 2 «Запасы» исключил этот метод из числа допустимых альтернативных. В соответствии с новыми требованиями МСФО вы изменяете свою учетную политику, переходя к учету финансовых инструментов по методу «ФИФО».

 

Важно четко обозначить последствия каждого изменения учетной политики.

 

ПРИМЕР - новые виды операций

Вы впервые стали использовать финансовые инструменты и применяете соответствующие разделы МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Это не является изменением учетной политики.

 

ПРИМЕР - применение новой учетной политики для операций, которые ранее рассматривались как несущественные

Вы приобретаете группу, имеющую инвестиционную собственность, и теперь учитываете объекты собственности в соответствии с МСБУ (IAS) 40. Это не является изменением учетной политики.