Ретроспективное применение неосуществимо, если нельзя определить кумулятивное влияние, как на входящий, так и исходящий бухгалтерский баланс за отчетный период.

 

ПРИМЕР – Корректировки: отсутствие бухгалтерского баланса на начало отчетного периода

В предыдущем отчетном периоде вы относили затраты по займам на расходы периода, а сейчас вы должны их капитализировать в соответствии с МСБУ (IAS) 23 в результате изменения МСБУ 23 (IAS 23).

 

Вам доступны учетные регистры только за последние 3 года, но за самый ранний отчетный период необходимых аналитических данных не имеется.

 

Корректировки следует ограничить последними 2 годами, поскольку вы не можете получить подробный бухгалтерский баланс на начало самого раннего отчетного периода.

 

Раскрытие информации

Раскрытие информации обязательно при внесении изменений в учетную политику, а именно:

 

- раскрываются суть и причины внесения изменений;

- размер корректировок за текущий период и за все представленные периоды;

- размер корректировок, относящихся к предыдущим периодам, и (если это уместно)

- факты, подтверждающие, что ретроспективное применение считается нецелесообразным с указанием обоснования.

 

В тех случаях, когда первоначальное применение МСФО оказывает влияние на отчетные данные текущего, прошлого или будущего периодов, раскрывайте следующую информацию:

 

1. название соответствующего стандарта;

2. что изменения в учетной политике проведены в соответствии с временными переходными правилами, а также (если это применимо) их описание;

3. суть изменения учетной политики;

4. влияние на настоящее и будущее.

 

ПРИМЕР – временные переходные правила, которые оказывают влияние на отчетные данные будущих периодов

Вы решаете переоценить недвижимость, которая ранее учитывалась по себестоимости. Прирост стоимости в результате переоценки приведет к увеличению амортизационных расходов в текущем и будущих отчетных периодах. Вам следует сделать соответствующие расчеты и дать разъяснения в примечаниях.

 

Показывайте:

5. корректировки по каждой статье финансовой отчетности за текущий отчетный период и за каждый предыдущий период;

6. корректировки величины прибыли на акцию (при необходимости);

7. как и когда принимались изменения учетной политики – при неосуществимости ретроспективного применения.

8. размер корректировок, относящихся к периодам, предшествовавшим указанным периодам в той степени, в которой это считается целесообразным;

 

ПРИМЕР – ретроспективные корректировки

Вы изменяете учетную политику по учету нематериальных активов. В целях корректировки показателей за последние 7 лет применяете ее ретроспективно. В своей финансовой отчетности вы представляете показатели только за 5 лет. Вы подробно обосновываете причины изменений и характеризуете их влияние на отчетные показатели за 2 года, предшествовавшие пяти представленным.

 

9. причины добровольных изменений учетной политики исходя из необходимости представления более достоверной и уместной информации.

В финансовой отчетности за последующие периоды не следует повторять уже указанного раскрытия информации.

 

В тех случаях, когда первоначальное применение МСФО оказывает влияние на отчетные данные текущего, прошлого или будущего периодов, но считается нецелесообразным определять размер произведенных корректировок, банку следует раскрывать следующую информацию:

 

1. суть изменения учетной политики;

2. обоснование того, что изменения в учетной политике способствуют предоставлению более достоверной и уместной информации;

3. за текущий период и за каждый предыдущий период, в той степени, насколько это возможно, указать размер корректировок:

i. по каждой строке в финансовой отчетности, которой коснулись эти изменения;

ii. в случае применения МСБУ 33 в данном банке, основную и разводненную доходность на акцию;

4. размер корректировок, относящихся к периодам, предшествовавшим указанным периодам в той степени, в которой это считается целесообразным;

5. если ретроспективное применение считается нецелесообразным в отношении отдельного периода или нескольких предшествоавшихпредшествовавших периодов, то указать обстоятельства, которые привели к существованию этих условий с описанием того, как и с каких пор стали применяться изменения в учетной политике.

 

При выпуске нового стандарта или интерпретации к нему, который уже применяется, но еще не вступил в силу, раскрывайте информацию о возможном влиянии его применения впервые в будущем.

 

ПРИМЕР – Стандарт еще не вступил в силу - 1

Был выпущен новый Стандарт, который вступит в силу в 2ХХ8 году. Вы принимаете решение не применять его при составлении финансовой отчетности за 2007 год. Однако в финансовой отчетности за 2ХХ7 год вы должны будете раскрыть информацию о возможных последствиях его будущего применения в 2ХХ8 году.

 

По своему усмотрению раскрывайте следующую информацию:

1. характер предстоящих изменений учетной политики;

 

2. дата вступления в силу Стандарта и интерпретации к нему и дата, с которой выполнение его требований становится обязательным;

 

3. обсуждение последствий применения Стандарта и интерпретации к нему или указание на тот факт, что эти последствия неизвестны.

ПРИМЕР – Стандарт еще не вступил в силу – 2 Учетная политика должна меняться лишь в следующих случаях:   i) это требуется в соответствии со стандартом и интерпретацией к нему; или ii)в результатевнесенных изменений данные финансовой отчетности будут более достоверными и актуальными в отношении хозяйственных операций, событий или других условий по финансовому положению, результатам и денежным потокам банка.   Комитет МСФО выпускает пересмотренные стандарты в 20Х3 году, которые должны применяться при составлении финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 1 января 20х5 года. Более раннее применение этих стандартов приветствуется.   Возможно ли более раннее применение отдельных, а не всех указанных стандартов?   Дополнительная информация   Руководство банка Х планирует принять некоторые, но не все пересмотренные стандарты при составлении финансовой отчетности за 20Х3 год. Финансовая отчетность Банка Х будет выпущена в июле 20Х4 года.   Решение   Да. Так как не существует требования по принятию этих доработок как единый пакет. Руководство Банка вправе выбрать, какие стандарты ему применить раньше других. При этом все изменения, внесенные в отдельно взятый стандарт, должны применяться одновременно. Не допускает принятия отдельных элементов в рамках одного стандарта.   Выборочное принятие определенных стандартов может неблагоприятно отразиться степени доверия к руководству данного банка и к организации в целом.   Каждый Стандарт рассматривается отдельно. Изменения в учетной политике следует производить в соответствии с МСБУ 8.   В соответствии с МСБУ 8 банки, не принявшие новый Стандарт и интерпретации, должны раскрыть данный факт и известную информацию или информацию, которую можно достоверно оценить, в отношении оценки возможного влияния данного нового Стандарта или интерпретации к нему на данные финансовой отчетности за период его первичного применения.