Вопрос12 досудебное обжалование материалов проверки

Акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц, как известно, могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или в суд (п. 1 ст. 138 НК РФ). Причём при подаче жалобы в вышестоящий орган можно одновременно или последовательно подать аналогичную жалобу в суд, если иное не предусмотрено статьёй 101.2 НК РФ. Иное же с начала текущего года и стало действовать в части решений:

· о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо

· об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данные решения могут быть обжалованы в судебном порядке только после обжалования соответствующего решения в вышестоящем налоговом органе (п. 5 ст. 101.2 НК РФ).

Досудебное обжалование предусмотрено только для решений, которые вынесены по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, — о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Исходя из этого, логично предположить, что иные акты (например, решение об отказе в зачёте или возврате налога; требование об уплате налога, пеней, штрафа), а также действия или бездействие налоговых органов могут быть обжалованы в арбитражном суде без предварительного рассмотрения в вышестоящем органе.

Во всех остальных случаях досудебный порядок обжалования решения налогового органа не обязателен, но желателен, поскольку досудебное урегулирование всё же может разрешить разногласия. Но если это не удастся осуществить, то обжалование действий должностных лиц не препятствует налогоплательщику обращаться в суд.

· общего срока рассмотрения, —положений, регламентирующих само производство рассмотрения жалобы в досудебном порядке, НК РФ не содержит (письмо ФНС России от 02.06.08 № ММ-9-3/63).

Завершает же жалобу подпись руководителя или уполномоченного лица с их расшифровкой и печать налогоплательщика (индивидуального предпринимателя — при её наличии). Если жалобу подписывает представитель налогоплательщика, то необходим документ, подтверждающий его полномочия.

К жалобе следует приложить копии документов и материалов, подтверждающих возражения и аргументы налогоплательщика. Наличие их всё же повышает шансы переубедить налоговиков в своей позиции.

Согласно пункту 3.1 упомянутого регламента жалоба не подлежит рассмотрению:

· при пропуске срока подачи жалобы, установленного статьёй 139 НК РФ;

· при отсутствии указаний на предмет обжалования и обоснования заявляемых требований;

· при подаче жалобы лицом, не имеющим полномочий выступать от имени налогоплательщика.

Отказ налогового органа в рассмотрении жалобы не исключает права налогоплательщика (при внесении им всех необходимых исправлений) повторно подать жалобу в пределах сроков, установленных для её подачи (п. 3.3 регламента).

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе:

· оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу — без удовлетворения;

· отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;

· отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу (абз. 8–10 п. 2 ст. 140 НК РФ).

Решение по жалобе вышестоящему налоговому органу надлежит принять в течение одного месяца со дня её получения. Если налоговикам необходимо востребовать у нижестоящих инспекций дополнительно документы (информацию), необходимые для рассмотрения данной жалобы, то срок её рассмотрения может быть продлён, но не более чем на 15 дней. О принятом решении лицу, подавшему жалобу, фискалы должны сообщить в письменной форме в течение трёх дней со дня его принятия (п. 3 ст. 140 НК РФ).

Если решение нижестоящего налогового органа не будет отменено, то оно вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом (п. 2 ст. 101.2 НК РФ). Следовательно, подача апелляционной жалобы позволяет налогоплательщику как минимум отсрочить вступление в силу решения налоговиков.

При принятии решения об изменении решения нижестоящего органа оно уже в изменённом по результатам рассмотрения апелляционной жалобы виде вступит в силу с даты принятия решения вышестоящего налогового органа.

Таким образом, при подаче апелляционной жалобы любое принятое решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом. Срок обращения в суд при этом исчисляется с того дня, когда налогоплательщику стало известно о вступлении решения в силу.

Выносы:

Досудебное обжалование предусмотрено только для решений, которые вынесены по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, — о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Порядок обжалования решения налоговой инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в таком привлечении в вышестоящий налоговый орган помимо упомянутой статьи 101.2 НК РФ регулируется также и статьями 138–141 НК РФ.

Законодательно не установлено и каких-либо правил по составлению жалобы. Обычно в её начале указываются наименование вышестоящего органа, куда направляется жалоба, сведения о налогоплательщике: полное наименование, ИНН, почтовый адрес.

При подаче апелляционной жалобы любое принятое решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом. Срок обращения в суд при этом исчисляется с того дня, когда налогоплательщику стало известно о вступлении решения в силу.

Не исключена вероятность, что в результате рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган, переквалифицировав совершённое налогоплательщиком правонарушение, изменит в сторону увеличения налоговые обязательства, приведённые в обжалуемом документе, поскольку ограничений для этого законодателем в НК РФ не установлено.

В случае обращения налогоплательщика в суд о признании недействительным решения вышестоящего налогового органа, вынесенного по жалобе на ненормативный акт нижестоящей налоговой инспекции, целесообразно подать ходатайство о приостановлении решения вышестоящей налоговой инстанции в силу части 3 статьи 199 АПК РФ.

Срок для принятия решения по жалобе налогоплательщика у вышестоящего налогового органа — один месяц со дня её поступления.

13 Итоговые документы налоговых проверок и решение по результатам налоговой проверки

После этого в течение двух месяцев со дня составления справки о проведении выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки по установленной форме (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Акт налоговой проверки является итоговым документом любой выездной налоговой проверки, а также тех камеральных проверок, в результате которых выявлены нарушения налогового законодательства.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

В акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта налоговой проверки, под которой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное наименования (фамилия, имя, отчество) проверяемого лица;

3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки:

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9) даты начала и окончания налоговой проверки;

10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений со ссылками на соответствующие статьи НК РФ.

Акт налоговой проверки вручается проверяемому налогоплательщику (его представителю) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). Если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения акта налоговой проверки, факт уклонения отражается в акте, а сам акт направляется налогоплательщику заказным письмом по почте. Причем датой вручения акта будет считаться шестой день, считая с даты отправки заказного письма (п. 5 ст. 100 НК РФ).

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, проверяемый вправе в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. Таким образом, у налогоплательщиков стало больше времени для обжалования акта налоговой проверки. Прежний срок для обжалования составлял две недели.