Понятие основных средств и их классификация в бухгалтерском учете

Основные средства в бухгалтерском учете это часть имущества организации, которая предназначена для производства продукции, оказании услуг и выполнении работ, а так же для управленческих нужд организации. Основные средства являются активами, которые предназначены для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование, срок полезного использования который не должен быть менее 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он не менее 12 месяцев.

Единицей учета основных средств в п. 6 ПБУ 6/01 является инвентарный объект, то есть это законченный предмет или устройство, а так же комплекс предметов со всеми его приспособлениями и принадлежностями, которые в совокупности выполняют одну функцию.

Приобретение нового комплекта инструментов или установка дополнительно оборудования приводит к появлению нового объекта основных средств, который имеет другой инвентарный номер, либо к появлению хозяйственного инвентаря. Инвентарные номера выбывших объектов можно присвоить другим, которым вновь поступили, но не ранее чем через 5 лет после выбытия.

Если у объекта несколько частей и сроки полезного использования, которых отличаются, то каждая такая часть объекта будет самостоятельным инвентарным объектом. В соответствии с п.6 ПБУ 6/01 объект основных средств, который находится в собственности двух или более организаций, будет отражаться каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле.

В целях бухгалтерского учета в любых организациях применяют классификацию основных средств. Эту классификацию основных средств по группам можно увидеть в таблице 1.1

Таблица 1.1

Классификация основных средств (п.5 ПБУ 6/01)
Группа	Состав
Здания	Архитектурно-строительные объекты, жилые здания.
Сооружения	Инженерно-строительные объекты, например автодороги, плотины, мосты, нефтяные скважины.
Рабочие и силовые машины и оборудование	Машины, аппараты, инструменты и оборудование сельскохозяйственное, строительное, транспортное, складское, торговое, водоснабжения и канализации, санитарно-гигиническое и др. виды машин и оборудования, кроме информационного и энергетического.
Измерительные и регулирующие приборы и устройства	Измерительные приборы для обработки, анализа и предоставления информации.     Устройства для регулирования производственных и непроизводственных процессов, линейные устройства диспетчерского контроля, локационные установки, трансляционные и центральные пункты диспетчерского контроля, наземные радионавигационное средства вождения самолетов, светотехническое оборудование взлетно- посадочных полос, радиомаяки.
Вычислительная техника	Вычислительные электронные, механические и электромеханические комплексы и машины, аналоговые, цифровые машины и аналого-цифровые машины для автоматической обработки данных, устройства, которые предназначены для автоматизации процессов хранения, обработки и поиска данных, связанных с решением различных задач.
Транспортные  средства	Средства передвижения, которые предназначены для перемещения грузов и людей:  -подвижной состав водного, воздушного, автомобильного и городского транспорта; -железнодорожный подвижной состав; -средства напольного производственного транспорта; -транспортные средства прочих видов, к которым могут быть отнесены транспортные средства со специализированными кузовами, назначением которых являются транспортировка грузов и людей;
Инструмент	Основные средства, которые используются в процессе ручного труда или прикрепляемые к машине для усиления и увеличения.

Продолжение таблицы 1.1
Группа	Состав
Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности	Производственный инвентарь - предметы технического назначения, которые учувствуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям:
	-емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т.д.);
	-устройства и тара для сыпучих, штучных и тарно-штучных материалов, не относящихся к сооружениям;
	-устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, кроме прилавков-холодильников и тепловых прилавков, торговые шкафы, стеллажи и т.п.);
	-хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе, например часы, предметы противопожарного назначения (кроме насосов и механических пожарных лестниц, относящихся к разделу "машины и оборудование "), спортивный инвентарь и т.д.
Рабочий, продуктивный и племенный скот	Лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные (включая транспортных лошадей); коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов, таких как молоко, шерсть и других;
	жребцы- производители и племенные кабылы (нерабочие), быки- производители, коровы, хряки- производители и прочий племенной скот.
	Не относятся к основным средства молодняк и скот для убоя, которые учитываются как средства в обороте.

Продолжение таблицы 1.1
Группа	Состав
Многолетние насаждения	Все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая:
	-плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);
	-озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во дворах жилых домов;
	-живые изгороди, снего-и полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т.п.;
	-искусственные насаждения батанически садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений, используемые для научно-исследовательских целей.
Земельные участки, объекты природопользования	Находящиеся в собственности организации земельные участки, вода, недра и другие природные ресурсы.
Капитальные вложения	Капитальные вложения:
	-в многолетние насаждения;
	-на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы).
	Этот вид капитальных вложений включается в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ;
	-в арендованные объекты основных средств.
Прочие основные средства	-оргтехника (напрмиер, множительно-копировальная техника, офисные АТС, пишущие машины, калькуляторы и другое);
	-оборудование систем связи (например, оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной, телекодовой связи, кабельного радио- и телевещания);
	-другие подобные виды основных средств.

Принятие к учету

Любое основное средство, которое было приобретено (например, здание, оборудование, мебель и т.д.) обязано быть поставлено на баланс организации, но прежде чем его оприходовать, надо убедиться в работоспособности оборудования и его соответствии нормативным требованиям и стандартам безопасности.

В бухгалтерском учете правила формирования информации об ос­новных средствах организации определены в ПБУ 6/01, согласно которому при принятии основных средств необходимо единовременное выполнение требований, перечислен­ных в п. 4 ПБУ 6/01.

При этом согласно ст. 8 Федерального закона от 21.07.97 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объек­та» ввод в эксплуатацию опасного производственного объекта проводится в порядке, который установлен законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности.

Перед тем как вводить основное средство в эксплуатацию проверяется готовность организа­ции к эксплуатации опасного производственного объекта и к дей­ствиям по локализации и ликвидации последствий аварии, наличие у нее договора обязательного страхования гражданской от­ветственности, который заключен в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 21.07.97 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опас­ных производственных объектов»).

Исходя из изложенного объект основных средств принимается в бухгалтерском учете по его готовности после соблюдения всех требуемых законодательством процедур, необходимых для ввода объекта в эксплуатацию.

Для производственных объектов разрешение на ввод объекта в эксплуатацию выдается в соответствии со ст. 55 Градостроительного кодекса РФ и является документом, без которого ввод в эксплуата­цию соответствующих объектов невозможен.

До 1 марта 2015 г. не требовалось получение разрешения на ввод в эксплуатацию объекта индивидуального жилищного строительства (Федеральный закон от 29.12.2004 № 191-ФЗ).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предусмотрено, что сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, отражается следующей записью:

Дебет счета 01«Основные средства» Кредит счета 08«Вложения во внеоборотные активы».

     Ведение бухгалтерского учета по основным средствам в организации по хозяйственным операциям должно оформляться типовыми формами первичной учетной документации, которые приведены в таблице 1.2.

 Первичные документы принимаются к учету, если они соответствуют требованиям, которые установлены в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «о бухгалтерском учете». При этом в соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы первичных учетных документов определяет руководитель организации, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Формы первичной документации, которые предназначены для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

 

Таблица 1.2

Формы первичной учетной документации
Этапы отражения в учете основных средств	Хозяйственные операции с основными средствами	Соответствующие формы первичных документов
Поступление	Прием основных средств	ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», 0С-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» и ОС-1 б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»
	Поступление оборудования	ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»
	Монтаж оборудования	ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования»
Эксплуатация	Учет наличия	ОС-6 «Инвентарная карточка учета объектов основных средств»; ОС-ба «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»; ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»
	Эксплуатация-износ (амортизация)	Форм для данных операций Постановлением Госкомстата № 7 не установлено
	Переоценка	Форм для данных операций Постановлением Госкомстата № 7 не установлено
	Внутренние перемещения	ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»
	Ремонт	ОС-3 «Акт о приеме-передаче отремонтированных, реконстру иоованных, модернизированных объектов основных средств»

 

 

Продолжение таблицы 1.2
Этапы отражения в учете основных средств	Хозяйственные операции с основными средствами	Соответствующие формы первичных документов
Выбытие	Ликвидация основных средств	ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств», 0С-4а «Акт о списании автотранспортных средств», ОС-46 «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств»
	Передача основных средств(по договору купли-продажи, мены,договора дарения и т.п.)	ОС-1, ОС-1а и ОС-16

 

Вся текущая деятельность бухгалтерской службы находит свое отражение в конце отчетного периода, при составлении бухгалтерской отчетности. Вся деятельность организации за период обобщается, группируется и представляется в удобном виде для прочтения и анализа всеми заинтересованными пользователями. Бухгалтерской отчетности придается все большее значение, поскольку она является основой для анализа и принятия грамотных управленческих решений.

В отчетности отражается финансовое состояние организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в ее финансовом и имущественном положении.

Согласно п. 32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

—о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

—о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);

—о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

—об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

—о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

— об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

— об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

— о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

— об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

В Бухгалтерском балансе по статье «Основные средства «отражается остаточная стоимость принадлежащих организации основных средств, т.е. разница между дебетовым сальдо по счета 01 «Основные средства «и кредитовым сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств». Разница моет быть только положительной или равной нулю, поскольку не может быть начислено амортизации больше стоимости самого актива.

В годовой бухгалтерской отчетности в пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представлены сведения о наличии и движении основных средств по их видам, где указано наличие принадлежащих организации объектов основных средства на начало, конец отчетного периода и их движение по первоначальной (восстановительной) стоимости.