Сравнение ПБУ и МСФО по основным средствам.

Основные определения ПБУ и МСФО:

Первоначальная стоимость (МСФО) – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, переданного для приобретения актива на момент его сооружения или приобретения.

Первоначальная стоимость (ПБУ) – это сумма фактических затрат организации на сооружение, приобретение и изготовление, за исключением НДС, а также иных возмещаемых налогов.

Инвентарным объектом основных средств (ПБУ) – это законченный предмет или устройство, а так же комплекс предметов со всеми его приспособлениями и принадлежностями, которые в совокупности выполняют одну функцию.

В МСФО 16 «Основные средства» нет определения отдельного инвентарного объекта основных средств.

ПБУ являются стандартами бухгалтерского учета, а МСФО – стандартами отчетности. Это говорит о том, что российские ПБУ применяются как и для раскрытия информации об учетных объектах для внешних пользователей в отчетности, так и для определения порядка организации всего учетного процесса. Международные стандарты придают большое значение, профессиональному суждению бухгалтера, ограничивая его фактически лишь качественными критериями.

Согласно МСФО 16, первоначальное признание объектов основных средств осуществляется по фактической первоначальной стоимости. Структура первоначальной стоимости основных средств определяется способом приобретения объекта.

Первоначальная стоимость объектов, приобретаемых за плату, включает следующие элементы:

1. покупную стоимость, в том числе пошлины и невозмещаемые налоги на покупку (за вычетом предоставленных торговых скидок);

2. прямые затраты по доставке актива к месту назначения и приведению его в рабочее состояние (затраты на подготовку площадки, затраты на доставку и разгрузку, на установку, стоимость профессиональных услуг архитекторов, инженеров и др.);

3. предполагаемую стоимость разборки и удаления актива (затраты на демонтаж) и восстановление площадки, на которой он располагался.

Впоследствии стоимость объекта основных средств может меняться.

Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, следует разделять на:

1. затраты отчетного периода;

2. затраты, увеличивающие балансовую стоимость объекта.

Затраты, увеличивающие балансовую стоимостью, возникают в случае, когда существует вероятность того, что организация в будущем получит экономические выгоды сверх нормативных показателей, первоначально рассчитанных для имеющихся объектов основных средств.

Все прочие последующие затраты следует признавать как затраты периода, в котором они были понесены. Как правило, к ним относятся затраты на ремонт и обслуживание объектов основных средств, которые не улучшают нормативные показатели функционирования объектов основных средств.

Согласно ПБУ 6/01, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

· таможенные пошлины и таможенные сборы;

· невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Таким образом, основные средства по МСФО, так же как и по РСБУ, оцениваются по фактической себестоимости на тот момент, когда объекты приобрели или построили. Она складывается из покупной цены, невозмещаемых налогов и пошлин, прочих затрат, связанных с приобретением актива, и т.д.

Кроме того, в МСФО существуют нюансы определения первоначальной стоимости основных средств, если они приобретаются на условиях отсрочки платежа. Дело в том, что МСФО 16 указывает: фактическая себестоимость - это эквивалент стоимости основного средства при его немедленной оплате на дату признания. Поэтому первоначальную стоимость объекта, который оплачивается в рассрочку, надо рассчитать с учетом того, что организация получает возможность пользоваться той суммой, которая при условии единовременной оплаты должна была бы быть перечислена продавцу. То есть все предполагаемые выплаты должны быть с помощью специальных коэффициентов приведены по стоимости (продисконтированы) к текущему моменту. Таким образом формируется та стоимость объекта, по которой он будет числиться в учете. Полученная разница должна учитываться как процентные расходы.

В РСБУ принцип дисконтирования отсутствует. Соответственно первоначальную стоимость актива всегда определяют по номинальной величине платежей.

Суммы, которые компания тратит на основные средства после принятия их к учету, по РСБУ и МСФО классифицируют одинаково. Капитализации подлежат только затраты, которые могут дать дополнительный экономический эффект.

А вот учитывают дополнительные расходы по-разному. По российским правилам они увеличивают первоначальную стоимость основных средств. В соответствии с МСФО, такие затраты формируют балансовую стоимость актива. Последняя равна первоначальной стоимости за вычетом амортизации. Поэтому в МСФО существует как возможность увеличить первоначальную стоимость, так и списать часть накопленного износа. На практике первый способ применяют, если из-за улучшений производительность основных средств должна возрасти, может повыситься качество выпускаемой продукции, снизятся издержки и т.п. К второму варианту обычно прибегают, когда расходы должны продлить срок службы основных средств, но его характеристики в итоге не улучшатся.

Международные стандарты рассматривают объект в качестве основного средства, если выполняются условия его признания как актива. В соответствии с МСФО активами признаются контролируемые компанией в результате прошлых событий ресурсы, если от их использования ожидается поступление экономических выгод.

А так же при определении основных средств, которое прописано в п. 6 МСФО 16 принимаются следующие критерии:

- активы, которые используются организацией для производства или поставки товаров или услуг, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей;

- объект основных средств предполагается использовать более одного отчетного периода.

В п.4 ПБУ 6/01 прописаны условия для признания основных средств, а именно для производства продукции, оказании услуг и выполнении работ, а так же для управленческих нужд организации. Основные средства являются активами, которые предназначены для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование, срок полезного использования который не должен быть менее 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он не менее 12 месяцев.

В п.5 ПБУ 6/01 основные средства стоимостью не более 40 тыс. руб. могут учитываться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе запасов, а в МСФО 16 не содержится подобных исключений и предполагает, что основные средства будут отражаться в отчетности, если удовлетворяют условиям признания, вне зависимости от их стоимости, при этом актив при незначительной первоначальной стоимости может приносить экономические выгоды в течение продолжительного времени, что и позволяет признавать его объектом ОС.

Критерии признания основных средств в ПБУ близки по своей сути к международным стандартам, но в них отсутствует лишь критерии надежности оценки.

В МСФО 16 не дается определения отдельного объекта основных средств, то есть при принятии решения о признании актива объектом основных средств большую роль играет профессиональное суждение. Иногда для учета в качестве одного инвентарного объекта основных средств уместно объединение нескольких незначительных объектов (таких как инструменты), удовлетворяющих критериям ОС. Здесь необходимо руководствоваться критерием существенности. Именно этот критерий добавлен в последней редакции п.6 ПБУ 6/01, где определяется понятие инвентарного объекта основных средств и комплекса, конструктивно сочлененных предметов, состоящего из разных по срокам полезного использования составных частей.

МСФО достаточно сложны для российской практики, но они дают больше полезной информации пользователям финансовых отчетов. Именно МСФО требует последовательного соблюдения бухгалтерских принципов и допущений. Следовательно, постепенное сближение российских национальных стандартов с международными позволит представлять инвесторам более исчерпывающую информацию для принятия управленческих решений, а собственники смогут правильнее оценивать свое финансовое положение.