Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете.

Введение

 

Учет основных средств является один из самых сложных участков учета, потому что необходимо знать требования бухгалтерского законодательства и требование Налогового и Гражданского кодекса РФ, а также кроме того ряд федеральных законов, которые оказывают большое влияние на правильность ведения учета основных средств.

Есть отличительные особенности основных средств, которыми являются их неоднократное использование в производственном процессе, а так же сохранение первоначальной формы и внешнего вида на протяжении продолжительного периода. Под влиянием внешней среды и производственным процессом основные средства понемногу изнашиваются и в последствии переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы в виде начисления амортизации по определенным нормам.

Основные средства занимают большую значимость в ходе работы, таким образом, они в своей совокупности организуют производственно-техническую основу и характеризуют производственную силу предприятия.

В течение долгого времени использования, основные средства попадают на предприятие и затем передаются в эксплуатацию, подвергаются ремонтным работам, изнашиваются вследствие эксплуатации, передвигаются внутри предприятия и выбывают с предприятия из-за нецелесообразности последующего использования.

Предприятия имеют возможность владеть, применять и управлять основными средствами, то есть безвозмездно отдавать или продавать прочим предприятиям, сдавать их в аренду, менять или списывать с баланса, если основные средства морально устарели либо изношены, вне зависимости от того целиком ли они амортизированы либо нет.

Актуальность исследуемой темы состоит в том, что от обеспеченности основными средствами, их структуры и степени применения во многом зависит финансовая устойчивость предприятия и эффективность функционирования. Так же заключается в решении проблемы точности отражения операций, связанных с определением первоначальной стоимости по которой были приобретены основные средства, подбора более наилучшего метода начисления амортизации, переоценка в результате восстановительной стоимости, отражения финансового результатов при их выбытии.

Основной задачей управления оборотными активами считается формирование необходимого объема, оптимизация состава и обеспечение эффективного применения оборотных активов предприятия.

Целью моей дипломной работы считается исследование организации бухгалтерского учета согласно поступлению основных средств, а так же изучение теоретического материала, действующего на основе нормативных актов в сфере учета основных средств. Так же проконтролировать за работой предприятия в этой сфере бухгалтерского учета, используя документы бухгалтерии и первичные документы по оформления основных средств, выявить положительные и отрицательные стороны на данном участке и разработку рекомендаций согласно тех недостатков, которые были выявлены, определение путей улучшения, так же проведение анализа эффективности использования основных средств.

Объектом исследования данной дипломной работы послужили основные средства ОАО «Мосэнерго», а предметом исследования является бухгалтерский учет и анализ поступления основных средств.

Данными с целью написания дипломной работы явилась документация, связанная с учетом основных средств, годовые отчеты за 2013-2014 года ОАО «Мосэнерго». В ходе моего исследования был применен: метод сравнительного анализа.

 

 

Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете.

Принятие к учету

Любое основное средство, которое было приобретено (например, здание, оборудование, мебель и т.д.) обязано быть поставлено на баланс организации, но прежде чем его оприходовать, надо убедиться в работоспособности оборудования и его соответствии нормативным требованиям и стандартам безопасности.

В бухгалтерском учете правила формирования информации об ос­новных средствах организации определены в ПБУ 6/01, согласно которому при принятии основных средств необходимо единовременное выполнение требований, перечислен­ных в п. 4 ПБУ 6/01.

При этом согласно ст. 8 Федерального закона от 21.07.97 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объек­та» ввод в эксплуатацию опасного производственного объекта проводится в порядке, который установлен законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности.

Перед тем как вводить основное средство в эксплуатацию проверяется готовность организа­ции к эксплуатации опасного производственного объекта и к дей­ствиям по локализации и ликвидации последствий аварии, наличие у нее договора обязательного страхования гражданской от­ветственности, который заключен в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 21.07.97 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опас­ных производственных объектов»).

Исходя из изложенного объект основных средств принимается в бухгалтерском учете по его готовности после соблюдения всех требуемых законодательством процедур, необходимых для ввода объекта в эксплуатацию.

Для производственных объектов разрешение на ввод объекта в эксплуатацию выдается в соответствии со ст. 55 Градостроительного кодекса РФ и является документом, без которого ввод в эксплуата­цию соответствующих объектов невозможен.

До 1 марта 2015 г. не требовалось получение разрешения на ввод в эксплуатацию объекта индивидуального жилищного строительства (Федеральный закон от 29.12.2004 № 191-ФЗ).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предусмотрено, что сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, отражается следующей записью:

Дебет счета 01«Основные средства» Кредит счета 08«Вложения во внеоборотные активы».

     Ведение бухгалтерского учета по основным средствам в организации по хозяйственным операциям должно оформляться типовыми формами первичной учетной документации, которые приведены в таблице 1.2.

 Первичные документы принимаются к учету, если они соответствуют требованиям, которые установлены в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «о бухгалтерском учете». При этом в соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы первичных учетных документов определяет руководитель организации, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Формы первичной документации, которые предназначены для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

 

Таблица 1.2

Формы первичной учетной документации
Этапы отражения в учете основных средств	Хозяйственные операции с основными средствами	Соответствующие формы первичных документов
Поступление	Прием основных средств	ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», 0С-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» и ОС-1 б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»
	Поступление оборудования	ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»
	Монтаж оборудования	ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования»
Эксплуатация	Учет наличия	ОС-6 «Инвентарная карточка учета объектов основных средств»; ОС-ба «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»; ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»
	Эксплуатация-износ (амортизация)	Форм для данных операций Постановлением Госкомстата № 7 не установлено
	Переоценка	Форм для данных операций Постановлением Госкомстата № 7 не установлено
	Внутренние перемещения	ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»
	Ремонт	ОС-3 «Акт о приеме-передаче отремонтированных, реконстру иоованных, модернизированных объектов основных средств»

 

 

Продолжение таблицы 1.2
Этапы отражения в учете основных средств	Хозяйственные операции с основными средствами	Соответствующие формы первичных документов
Выбытие	Ликвидация основных средств	ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств», 0С-4а «Акт о списании автотранспортных средств», ОС-46 «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств»
	Передача основных средств(по договору купли-продажи, мены,договора дарения и т.п.)	ОС-1, ОС-1а и ОС-16

 

Вся текущая деятельность бухгалтерской службы находит свое отражение в конце отчетного периода, при составлении бухгалтерской отчетности. Вся деятельность организации за период обобщается, группируется и представляется в удобном виде для прочтения и анализа всеми заинтересованными пользователями. Бухгалтерской отчетности придается все большее значение, поскольку она является основой для анализа и принятия грамотных управленческих решений.

В отчетности отражается финансовое состояние организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в ее финансовом и имущественном положении.

Согласно п. 32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

—о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

—о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);

—о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

—об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

—о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

— об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

— об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

— о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

— об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

В Бухгалтерском балансе по статье «Основные средства «отражается остаточная стоимость принадлежащих организации основных средств, т.е. разница между дебетовым сальдо по счета 01 «Основные средства «и кредитовым сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств». Разница моет быть только положительной или равной нулю, поскольку не может быть начислено амортизации больше стоимости самого актива.

В годовой бухгалтерской отчетности в пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представлены сведения о наличии и движении основных средств по их видам, где указано наличие принадлежащих организации объектов основных средства на начало, конец отчетного периода и их движение по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Заключение

 

В ходе написания бакалаврской работы были раскрыты поставленные задачи и вопросы. В первой главе работы были тщательно изучены вопросы, связанные с определением основных средств, их классификацией, отражения в бухгалтерской отчетности и сравнение МСФО с ПБУ. Во второй главе данной бакалаврской работы был рассмотрен бухгалтерский учет и анализ основных средств на примере ОАО «Мосэнерго», основным видам деятельности которого является производство тепловой энергии.

Основные средства - это часть внеоборотных активов предприятия, которые представляют собой длительно используемые средства производства, участвующие в производстве в течение многих циклов, имеющие длительные сроки амортизации. Одними из основных документов, регламентирующих порядок учета основных средств, являются положение по бухгалтерскому учету 6\01 «Учет основных средств», методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, федеральный закон № 129 «О бухгалтерском учете» и т.д. В ПБУ 6\01 рассмотрен порядок учета основных средств, принятие их на баланс и списание их с баланса предприятия, так же порядок оценки основных средств.

В целях бухгалтерского учета в любых организациях применяют классификацию основных средств в которую входят: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудования, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент и другое.

Любое основное средство, которое было приобретено (например, здание, оборудование, мебель и т.д.) обязано быть поставлено на баланс организации.

Ведение бухгалтерского учета по основным средствам в организации по хозяйственным операциям должно оформляться типовыми формами первичной учетной документации. Первичные документы принимаются к учету, если они соответствуют требованиям, которые установлены в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «о бухгалтерском учете».

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. Поступившие в организацию объекты основных средств приходуются по их первоначальной стоимости.Для того чтобы с течением времени корректировать стоимость основных средств находящихся на балансе предприятия оно может проводить переоценку.

Поступление основных средств происходит в результате: приобретения за плату, внесения в качестве вклада в уставный капитал организации, получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения, а также выявления в ходе инвентаризации, приобретения в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств и т.д.

Основные средства предприятия подвергаются износу при их эксплуатации. Поэтому для равномерного списания первоначальной стоимости на расходы предприятия основные средства подлежат амортизации. Амортизация — это отражение стоимости физического и морального износа основных средств. Амортизация дает возможность перенести часть балансовой стоимости основных средств на себестоимость продукции.

Увеличение среднегодовой стоимости основных средств говорит о проведении предприятием мероприятий в области технической оснащенности, об увеличении производственной мощности и улучшении условий труда.

В целом работу предприятия можно оценить удовлетворительно.

Синтетический учет основных средств (учет их наличия и движения) ведется на следующих счетах: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы». О1 счет предназначен для учета наличия и движения, как собственных основных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а также арендованных целостных имущественных комплексов, которые входят в состав основных средств.

Поступление внеоборотных активов в организацию (в том числе основных средств) отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При оприходовании объектов основных средств на сумму первоначальной стоимости производиться следующая бухгалтерская запись:

Дебет 01 «основные средства»

Кредит 08 «вложения во внеоборотные активы»

В месяце, следующем за месяцем принятия основного средства на баланс, начисляется амортизация способом, определенным учетной политикой.

Вся текущая деятельность бухгалтерской службы находит свое отражение в конце отчетного периода, при составлении бухгалтерской отчетности. В отчетности отражается финансовое состояние организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в ее финансовом и имущественном положении.

В Бухгалтерском балансе по статье «Основные средства «отражается остаточная стоимость принадлежащих организации основных средств, т.е. разница между дебетовым сальдо по счета 01 «Основные средства «и кредитовым сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств».

В своей бакалаврской работе я сделала сравнение МСФО и ПБУ. Из которого следует, что ПБУ являются стандартами бухгалтерского учета, а МСФО – стандартами отчетности. Это говорит о том, что российские ПБУ применяются как и для раскрытия информации об учетных объектах для внешних пользователей в отчетности, так и для определения порядка организации всего учетного процесса. Международные стандарты придают большое значение, профессиональному суждению бухгалтера, ограничивая его фактически лишь качественными критериями.

Основные средства по МСФО, так же как и по ПБУ, оцениваются по фактической себестоимости на тот момент, когда объекты приобрели или построили. Она складывается из покупной цены, невозмещаемых налогов и пошлин, прочих затрат, связанных с приобретением актива, и т.д.

По данным учета и отчетности ОАО «Мосэнерго» был произведен анализ эффективности использования основных средств за 2013(базисный) и 2014(анализируемый) года. В качестве источников данных для анализа основных средств я использовала данные бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, инвентарные карточки учета основных средств.

Анализ обеспеченности основными средствами показал тенденцию роста основных средств предприятия. При этом основной причиной увеличения послужили в основном, машины и оборудование, здания и сооружения, что говорит об увеличении производственной мощности предприятия. Прирост основных средств происходит за счет ввода в эксплуатацию новых объектов основных средств, безвозмездного поступления, аренды, переоценки и других. 

Я рассчитала и проанализировала ряд коэффициентов определяющих износ, годность, обновление, выбытие, прирост и фондоотдачу. Главным показателем использования основных средств является показатель фондоотдачи. Так, показатель фондоотдачи в 2013 году составил 0,447, а в 2014 году составил 0,438. В 2014 году снижение оказалось за счет увеличения целодневных простоев, внутрисменных простоев и т.д.

Для более эффективного использования основных средств анализируемое предприятие может принять следующие мероприятия:

· Ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его;

· Сокращение целодневных и внутрисменных простоев. Устранение данного недостатка может быть достигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологических мероприятий.

· Повышение коэффициента сменности, которое может быть достигнуто применением оптимального графика работы предприятия, включающий эффективный план проведения ремонтных и наладочных работ.

· Более интенсивное использование оборудование.

· Внедрение мероприятий научно-технологического прогресса.

· Повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное и бережное обращение с оборудованием.

· Экономическое стимулирование основных и вспомогательных рабочих, предусматривающее зависимость зарплаты от выпуска и качества производимой продукции. Формирование фондов стимулирования и поощрения рабочих, достигнувших высоких показателей работы.

· Проведение социальных работ, предусматривающих повышение квалификации рабочих, улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия и др. мероприятия, положительно влияющие на физическое и духовное состояние рабочего.

В современных условиях работы предприятия все большее значение приобретает учет морального износа основных средств предприятия. Появление новых, более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью, лучшими условиями обслуживания эксплуатации делает целесообразным замену старых основных фондов еще до их физического износа.

     

 

Список используемой литературы

 

1. 26 ПБУ: практический комментарий \ Г.Ю. Касьянова -12-е изд.- М.:АБАК, 2014.-597 с.

2. Налоговый кодекс. Часть первая и вторая.- Н23 Москва:Проспект, КноРус, 2014.- 1024 с.

3. Международный стандарт финансовой отчетности 16 «Основные средства» от 25.11.2011 Н 160н.

4. Богомолец С.Р. «Бухгалтерский учет «- 2-е изд. – М.:Маркет ДС, 2010.- 752 с.

5. Верещагин С.А. «Классификация основных средств. Комментарий к порядку начисления амортизации»- М.: ООО «РидГрупп», 2011.-80 с.

6. Касьянова Г.Ю. «Основные средства бухгалтерский и налоговый учет»-12-е.-М.:АБАК,2015.-312 с.

7. Касьянова Г.Ю. «10 000 и одна проводка»-7-е изд.-М.:АБАК,2012.-864 с.

8. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. «Бухгалтерский учет на малых предприятиях»-учебное пособие.- К64 М.:Проспект,2010.-640 с.

9. Красова О.С., Сергеева Т.Ю. «Основные средства организации»-М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011.-160с.

10. Сергеева Т.Ю. «Основные средства» бухгалтерский и налоговый учет»-М.:Омега-Л,2010.-198 с.

11. Чечевицына Л.Н.,Чечевицын К.В. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник- Изд. 7-е.-Ростов н\Д:Феникс, 2014.-368 с.

 

Введение

 

Учет основных средств является один из самых сложных участков учета, потому что необходимо знать требования бухгалтерского законодательства и требование Налогового и Гражданского кодекса РФ, а также кроме того ряд федеральных законов, которые оказывают большое влияние на правильность ведения учета основных средств.

Есть отличительные особенности основных средств, которыми являются их неоднократное использование в производственном процессе, а так же сохранение первоначальной формы и внешнего вида на протяжении продолжительного периода. Под влиянием внешней среды и производственным процессом основные средства понемногу изнашиваются и в последствии переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы в виде начисления амортизации по определенным нормам.

Основные средства занимают большую значимость в ходе работы, таким образом, они в своей совокупности организуют производственно-техническую основу и характеризуют производственную силу предприятия.

В течение долгого времени использования, основные средства попадают на предприятие и затем передаются в эксплуатацию, подвергаются ремонтным работам, изнашиваются вследствие эксплуатации, передвигаются внутри предприятия и выбывают с предприятия из-за нецелесообразности последующего использования.

Предприятия имеют возможность владеть, применять и управлять основными средствами, то есть безвозмездно отдавать или продавать прочим предприятиям, сдавать их в аренду, менять или списывать с баланса, если основные средства морально устарели либо изношены, вне зависимости от того целиком ли они амортизированы либо нет.

Актуальность исследуемой темы состоит в том, что от обеспеченности основными средствами, их структуры и степени применения во многом зависит финансовая устойчивость предприятия и эффективность функционирования. Так же заключается в решении проблемы точности отражения операций, связанных с определением первоначальной стоимости по которой были приобретены основные средства, подбора более наилучшего метода начисления амортизации, переоценка в результате восстановительной стоимости, отражения финансового результатов при их выбытии.

Основной задачей управления оборотными активами считается формирование необходимого объема, оптимизация состава и обеспечение эффективного применения оборотных активов предприятия.

Целью моей дипломной работы считается исследование организации бухгалтерского учета согласно поступлению основных средств, а так же изучение теоретического материала, действующего на основе нормативных актов в сфере учета основных средств. Так же проконтролировать за работой предприятия в этой сфере бухгалтерского учета, используя документы бухгалтерии и первичные документы по оформления основных средств, выявить положительные и отрицательные стороны на данном участке и разработку рекомендаций согласно тех недостатков, которые были выявлены, определение путей улучшения, так же проведение анализа эффективности использования основных средств.

Объектом исследования данной дипломной работы послужили основные средства ОАО «Мосэнерго», а предметом исследования является бухгалтерский учет и анализ поступления основных средств.

Данными с целью написания дипломной работы явилась документация, связанная с учетом основных средств, годовые отчеты за 2013-2014 года ОАО «Мосэнерго». В ходе моего исследования был применен: метод сравнительного анализа.

 

 

Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете.