Тема: Чистые активы унитарного предприятия

 

В ходе аудиторской проверки нами произведен анализ величины чистых активов предприятия, которые показывают величину собственных средств организации.

Чистые активы - это разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации.

Иными словами чистые активы — это реальная стоимость имущества, имеющегося у общества.

Отрицательная величина чистых активов означает, что по данным бухгалтерской отчётности размер долгов превышает стоимость всего имущества общества.

■ Расчет стоимости чистых активов

 

Порядок определения стоимости чистых активов определен в Приказе Минфина России от 28.08.2014 N 84н.

Чистые активы определяются на определенную дату (отчетную дату на основании бухгалтерского баланса. Для того, чтобы рассчитать стоимость чистых активов, нужно из суммы всех активов (за исключением дебиторской задолженности учредителей по взносам в уставный капитал) вычесть сумму обязательств организации (за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества).

 

 ■ В Таблице №4 представлены данные в отношении чистых активов Предприятия, включающие уставный капитал, добавочный капитал и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) по состоянию на 01.01.2019г., на 31.12.2019г., на 31.12.2020г., на 30.09.2021г. по данным бухгалтерских балансов.

Таблица №4

тыс. руб.

Наименование показателя	Сумма на 30.09.2021г.	Сумма на 31.12.2020г.	Сумма на 31.12.2019г.	Сумма на 01.01.2019г.
Уставный капитал	105,0	105,0	105,0	105,0
Добавочный капитал	14 329,0	14 329,0	12 922,0	2 973,0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	(8 323,0)	(7 552,0)	(11 768,0)	(4 269,0)
Чистые активы	6 111,0	6 882,0	1 259,0	(1 191,0)

По данным бухгалтерских балансов, представленных Предприятием, на все отчетные даты Предприятие заявляет значительные суммы непокрытого убытка, превышающие размер уставного капитала.

Следует отметить, что чистые активы (за исключением 01.01.2019г.), заявленные предприятием в бухгалтерской отчетности, составляют положительные величины в связи с наличием значительных сумм добавочного капитала, отражающего операции по поступлению имущества от учредителя по договорам о закреплении муниципального имущества на праве хозяйственного ведения.

Тем не менее, в результате аудиторской проверки бухгалтерской отчетности предприятия, аудитор пришел к выводу, что представленные предприятием данные в отношении чистых активов не являются достоверными, так как предприятие имеет значительные дебиторские задолженности, которые следует квалифицировать как сомнительные или безнадежные.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

По нашему мнению, своевременное списание на финансовый результат безнадежных дебиторских задолженностей или формирование резерва сомнительных долгов должно было привести к образованию отрицательных чистых активов, значительно превышающих непокрытый убыток, фактически отраженный предприятием в представленной бухгалтерской отчетности.

Примечание: Информация о сомнительных и безнадежных долгах контрагентов предприятия представлена в Исследовании 22 Раздела «Аудит дебиторской задолженности» настоящего Отчета.

Таким образом, не будет соблюдено требование обязательного наличия у Предприятия положительной величины чистых активов, обеспечивающее условия, при которых организация в состоянии покрыть свои обязательства имеющимся имуществом.

■ Если величина чистых активов предприятия меньше уставного капитала или составляет отрицательную величину

Важность определения размера чистых активов заключается в том, что для хозяйственных обществ законодательство устанавливает требование, что, если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

 

Пункт 2 статьи 15 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях":

"В случае, если по окончании финансового года стоимость чистых активов государственного или муниципального предприятия окажется меньше размера его уставного фонда, собственник имущества такого предприятия обязан принять решение об уменьшении размера уставного фонда государственного или муниципального предприятия до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать эти изменения в установленном настоящим Федеральным законом порядке.

В случае, если по окончании финансового года стоимость чистых активов государственного или муниципального предприятия окажется меньше установленного настоящим Федеральным законом на дату государственной регистрации такого предприятия минимального размера уставного фонда и в течение трех месяцев стоимость чистых активов не будет восстановлена до минимального размера уставного фонда, собственник имущества государственного или муниципального предприятия должен принять решение о ликвидации или реорганизации такого предприятия."

 

Аналогичные принципы изложены также в Гражданском кодексе РФ, ст. 114. Создание унитарного предприятия и его уставный фонд:

4. Если по окончании финансового года стоимость чистых активов унитарного предприятия окажется меньше размера уставного фонда, орган, уполномоченный создавать такие предприятия, обязан произвести в установленном порядке уменьшение уставного фонда. Если стоимость чистых активов становится меньше размера, определенного законом, унитарное предприятие может быть ликвидировано по решению суда.

5. В случае принятия решения об уменьшении уставного фонда унитарное предприятие обязано уведомить об этом в письменной форме своих кредиторов.

Кредитор унитарного предприятия вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является это предприятие, и возмещения убытков.

 

6. Принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества.

 

■ Права собственника предприятия и права унитарного предприятия в отношении имущества, переданного (или полученного) на праве хозяйственного ведения

 

Деятельность унитарных предприятий строится на основах, определенных нормами ГК РФ и Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ).

 

Собственник унитарного предприятия, являющегося коммерческой организацией, может закреплять за унитарным предприятием имущество, в отношении которого унитарное предприятие не наделяется правом собственности.

Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию (п. 1 ст. 2 Закона N 161-ФЗ).

 

Право хозяйственного ведения имуществом - это ограниченное вещное право, которое позволяет унитарному предприятию заниматься хозяйственной деятельностью. Таким правом может пользоваться только ГУП или МУП, на организации иного типа оно не распространяется. При создании предприятия государство как собственник выделяет имущество, и новая организация берет на себя ответственность за его эксплуатацию и сохранность.

При создании унитарное предприятие получает различное движимое и недвижимое имущество. Без согласия собственника недвижимость унитарного предприятия нельзя: продавать; сдавать в аренду; оформлять в качестве объекта залога; вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал юридических лиц корпоративного типа; делать объектом иных операций (ч. 2 ст. 295 ГК РФ).

 

Согласно ст. 294 ГК РФ государственное или муниципальное унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определяемых в соответствии с Гражданским кодексом.

В силу п. 3 ст. 299 ГК РФ право хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом, прекращается по основаниям и в порядке, предусмотренным этим кодексом, другими законами и иными правовыми актами для прекращения права собственности, а также в случаях правомерного изъятия имущества у предприятия по решению собственника.

На основании п. 3 ст. 18 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» движимым и недвижимым имуществом государственное или муниципальное предприятие распоряжается только в пределах, не лишающих его возможности осуществлять деятельность, цели, предмет, виды которой определены уставом такого предприятия. Сделки, совершенные государственным или муниципальным предприятием с нарушением этого требования, являются ничтожными.

 

Права собственника имущества унитарного предприятия перечислены в п. 1 ст. 20 обозначенного закона. На основании п. 2 ст. 20 собственник имущества казенного предприятия (унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления) вправе среди прочего изымать у казенного предприятия излишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению имущество. Аналогичное право для собственника унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, в Федеральном законе № 161-ФЗ не закреплено.

Таким образом, как указал Президиум ВАС в Постановлении от 18.11.2008 № 10984/08 по делу № А79-7776/2007, ни Гражданский кодекс, ни Федеральный закон № 161-ФЗ не предоставляют собственнику имущества унитарного предприятия, образованного на праве хозяйственного ведения, права изымать у него имущество.

С учетом положений ст. 295, п. 2 ст. 296 и п. 3 ст. 299 ГК РФ изъятие излишнего, неиспользуемого или используемого не по назначению имущества допускается только в отношении имущества, закрепленного за казенным предприятием или учреждением на праве оперативного управления.

Добровольный отказ унитарного предприятия от имущества, закрепленного за ним на праве хозяйственного ведения, не допускается в силу положений п. 3 ст. 18 Федерального закона № 161-ФЗ, который прямо обязывает предприятие распоряжаться своим имуществом только в пределах, не лишающих его возможности осуществлять деятельность, цели, предмет, виды которой определены уставом.

 

В пункте 5 Постановления Пленума ВС РФ № 10, Пленума ВАС РФ № 22 от 29.04.2010 разъяснено: поскольку в федеральном законе, в частности в ст. 295 ГК РФ, определяющей права собственника в отношении имущества, находящегося в хозяйственном ведении, не предусмотрено иное, собственник, передав во владение унитарному предприятию имущество, не вправе распоряжаться таким имуществом независимо от наличия или отсутствия согласия такого предприятия.

Собственник (уполномоченный им орган) не наделен правом изымать, передавать в аренду либо иным образом распоряжаться имуществом, находящимся в хозяйственном ведении государственного (муниципального) предприятия. Акты государственных органов и органов местного самоуправления по распоряжению имуществом, принадлежащим государственным (муниципальным) предприятиям на праве хозяйственного ведения, по требованиям этих предприятий должны признаваться недействительными (п. 40 Постановления Пленума ВС РФ № 6, Пленума ВАС РФ № 8 от 01.07.1996).

Итак, законодательством собственнику имущества унитарного предприятия, образованного на праве хозяйственного ведения, не предоставлено право изымать у него данное имущество.

Примечание: Например, судьи АС УО отказали МУП в удовлетворении иска к Комитету имущественных отношений администрации города о возложении обязанности принять в муниципальную казну из права хозяйственного ведения истца по акту приема-передачи излишнее, неиспользуемое имущество (см. Постановление от 08.04.2019 № Ф09-1056/19 по делу № А50-28479/2017).

ИССЛЕДОВАНИЕ 2

Тема: Рентабельность

 

Нами проведен расчет рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг Предприятия за 2019г., 2020г. и 9 месяцев 2021г.

 

Рекомендации по указанному показателю изложены в Приказе ФНС России от 30.05.2007г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» в соответствии с которым рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг – это соотношение величины сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продаж и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

 

Данные в отношении рекомендованного ФНС России показателя рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг представлены в Таблице №5.

Таблица №5

тыс. руб.

Период	Фактическая рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг (%)	Расчет рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг (прибыль от продаж: себестоимость продаж с учетом коммерческих и управленческих расходов (в тыс. руб.) х 100%)	Среднеотраслевая рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг в целом по РФ (%)	Среднеотраслевая рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг по Ленинградской области (%)
1	2	3	4	5
9 месяцев 2021г.	Деятельность нерентабельна	-	24,3	13,97
2020г.	10,0	6 513,0: 65 001,0 х 100%	24,3	13,97
2019г.	Деятельность нерентабельна	-	13,7	10,91

Примечание: Организацией заявлен код ОКВЭД 68.32.1 «Управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе», относящийся к группе 68.32 «Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе», подклассу 68.3 «Операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе», класса 68 «Операции с недвижимым имуществом» раздела ОКВЭД L «Деятельность по операциям с недвижимым имуществом».