Сальдо выводится по каждому дебитору и кредитору (то есть по каждой организации или физическому лицу) и затем определяется итоговый остаток дебиторской и кредиторской задолженности.

Схематически порядок записей на активно-пассивных счетах можно представить следующим образом:

Схема активно-пассивного счета Счет                                          (название) Дебет____________________________________________ Кредит Остаток (сальдо) на начало месяца дебиторской задолженности Остаток (сальдо) на начало месяца кредиторской задолженности 1.Запись операций, связанных с увеличе­нием дебиторской задолженности 2. Запись операций, связанных уменьшением кредиторской задолжен­ности 1. Запись операций, связанных с увеличением кредиторской задолженности 2. Запись операций, связанных уменьшением дебиторской задолженности Оборот по дебету счета Оборот по кредиту счета Остаток (сальдо) на конец месяца дебиторской задолженности Остаток (сальдо) на конец месяца кредиторской задолженности

Таким образом, активно-пассивные счета носят смешанный характер, однако записи хозяйственных операций на них соответствуют общему правилу деления счетов на активные и пассивные.

На начало отчетного периода счета открываются на основании бухгалтерского баланса. Суммы, числящиеся в активе балан­са — записываются на дебетовой стороне активных счетов, а суммы, числящиеся в пассиве баланса — на кредитовой стороне пассивных счетов.

В течение месяца записи хозяйственных операций на счетах производятся на основании документов, в которых они зафиксированы.

После записи всех хозяйственных операций за отчетный период по мере их совершения в хронологическом порядке, как правило, за месяц, на счетах подсчитываются обороты по дебету и кредиту и выводятся остатки (сальдо) на конец месяца, которые являются основанием для составления нового баланса.

При этом остатки (сальдо) по дебету счетов отражаются в активе баланса, а остатки (сальдо) счетов по кредиту — в пассиве баланса. В этом проявляется тесная связь счетов бухгалтерского учета с документацией и балансом.

В отдельную группу активно-пассивных счетов можно выделить счета доходов и расходов, а также другие счета, характеризующие хозяйственные и финансовые процессы, накопленные обороты которых относятся только к отчётному периоду и в конце его закрываются (собранные на одной стороне счета обороты отражаются на противоположной стороне и переносятся на соответствующие счета). Такие счета считаются счетами без явно выраженного сальдо. В течение отчетного периода по данным счетам идет накопление сумм расходов по дебету счета и сумм доходов по кредиту счета, относящихся только к отчетному периоду.

Схема счета выглядит следующим образом:

Схема счета доходов и расходов Счет                                          (название)           Дебет_____________________________________                  Кредит Запись операций, связанных с увеличе­нием  расходов +   Запись операций, связанных с увеличе­нием  доходов  + Итого расходов Итого доходов Списание прибыли (если доходы превышают расходы) Оборот по дебету счета = Списание убытка (если расходы превышают доходы)   Оборот по кредиту счета =

В конце периода рассчитанные предварительно обороты сопоставляются, а получившийся остаток (прибыль или убыток) переносится на другой счет. В итоге оборот по дебету выравнивается с оборотом по кредиту. Счет считается закрытым как не имеющий остатка. Примерами являются счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» (особенностью данного счета является отсутствие остатка в конце года, но его наличие по окончании каждого месяца).

Таким образом, система счетов бухгалтерского учета включает активные, пассивные и активно-пассивные счета, которые формируют показатели о предмете бухгалтерского учета, т.е. о составе, размещении и использовании имущества (активов) и источниках их формирования (пассивов).