Тема 5 Счета и двойная запись. Система счетов и порядок отражения в них хозяйственных операций

Тема 5 Счета и двойная запись. Система счетов и порядок отражения в них хозяйственных операций

Бухгалтерские счета, их сущность, строение и назначение

Характеристика активных, пассивных и активно-пассивных счетов

Сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах

Счета синтетического и аналитического учета, контрольная связь их показателей

Обобщение данных текущего учета. Оборотные и сальдовые ведомости

Бухгалтерские счета, их сущность, строение и назначение

 

Баланс дает обобщенное выражение имущества и его источников в единой денежной оценке на отчетную дату, вне их движения. Организации важно знать наличие имущества в движении за более короткие промежутки времени (ежедневно) как в денежном, так и в натуральном выражении. Такая информация необходима для принятия управленческих решений. Следовательно, она должна накапливаться и храниться.

Средством для ведения текущего учета хозяйственных операций является система счетов бухгалтерского учета.

Счетом называется способ отражения хозяйственных операций по экономически однородным объектам имущества и его источников на основе носителей информации.

Счет представляет собой двустороннюю таблицу в виде буквы "Т" ("Т-счет"). Модель счета включает такие элементы, как название, номер, левая часть — дебет, правая часть — кредит и выглядит следующим образом:

                                            Счет _______________________________

                                                                                    (название)

                      

         Дебет                                                                                                                      Кредит

 

В практической деятельности при ведении регистров бухгалтерского учета может применяться и другая форма строения счета:

                                           Счет_______________________________

                                                                                    (название)

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма

 

 

Счет имеет входящий остаток, он может быть и 0 (нулевым) и называется сальдо (С-до) на начало. После отражения всех хозяйственных операций рассчитывается и отражается конечное сальдо (С-до на конец месяца).

Сумма (итог) записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период (как правило, за месяц) называется оборотом.

Открыть счет — это значит дать ему название, проставить номер (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать начальное сальдо, если оно есть. Открываются счета по отдельным видам активов и пассивов организаций: денежным средствам в кассе, денежным средствам, находящимся в банке, основным средствам, товарам, материалам, уставному капиталу, прибыли (убыткам), и т.д.

Сальдо на начало месяца при открытии счета записывается из баланса на начало отчетного месяца. Сальдо на конец месяца со счета записывается в отчетный (заключительный) баланс на конец отчетного месяца.

Произвести запись в левой части счета — это значит дебетовать счет, произвести запись в правой части счета — кредитовать его.

 

 

Таблица 1 – Реестр хозяйственных операций за текущий месяц

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов				Сумма, тыс.р.
		Дебет счета		Кредит счета
		шифр	название	шифр	название
1	Получены денежные средства с расчетного счета в кассу	50	Касса	51	Расчетные счета	400
2	Начислена заработная плата работникам основного производства	20	Основное производство	70	Расчеты с персоналом по оплате труда	500
3	Удержан из заработной платы подоходный налог	70	Расчеты с персоналом по оплате труда	68	Расчет по налогам и сборам	60
4	Выдана из кассы заработная плата	70	Расчеты с персоналом по оплате труда	50	Касса	440
5	Выданы из кассы деньги подотчетным лицам на командировочные расходы	71	Расчеты с подотчетными лицами	50	Касса	40
6	Получены материалы от поставщиков	10	Материалы	60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	1 500
7	Оплачено поставщикам с расчетного счета	60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	51	Расчетный счет	1 000
8	Оплачено поставщикам краткосрочным кредитом	60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	500
9	Отпущены материалы со склада в основное производство	20	Основное производство	10	Материалы	2 000
10	Оприходована готовая продукция из основного производства	43	Готовая продукция	20	Основное производство	3 000
	Всего	х	х	х	х	9440

 

 

Так, для составления корреспонденции счетов по хозяйственной операции № 1 «Получены денежные средства с расчетного счета в кассу» осуществляем следующее:

1. Определяем объекты – это денежные средства в кассе и денежные средства на расчетном счете;

2. Счет 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» счета активные;

3. Денежные средства в кассе – увеличились, а денежные средства на расчетном счете – уменьшились;

4. По схеме записей на активных счетах видим, что записи связанные с увеличением имущества записываются по дебету счета, то есть при увеличении денежных средства в кассе счет 50 «Касса» дебетуется. А записи, связанные с уменьшением имущества – по кредиту счета, то есть при уменьшении денежных средств на расчетном счете счет 51 «Расчетные счета» кредитуется.  

5. Таким образом составлена следующая корреспонденция счетов : Дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 51 «Расчетные счета» на сумму 400 млн р.

Таким же образом составлена корреспонденция счетов по другим хозяйственным операциям.

Хозяйственная операция № 2: «Начислена заработная плата работникам основного производства». В результате данной хозяйственной операции увеличиваются затраты в основном производстве и увеличивается кредиторская задолженность перед работниками по заработной плате. Счет 20 «Основное производство» – активный, увеличение затрат отражается по дебету счета. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – активно-пассивный. Увеличение кредиторской задолженности отражается по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  на сумму 500 млн. р.

Хозяйственная операция № 3: « Удержан из заработной платы подоходный налог». В результате данной хозяйственной операции уменьшается кредиторская задолженность по заработной плате перед работниками на сумму подоходного налога, которую удерживают из заработной платы и одновременно увеличивается кредиторская задолженность перед бюджетом. Таким образом, одновременно уменьшается кредиторская задолженность перед работниками и увеличивается кредиторская задолженность перед бюджетом на одну и ту же сумму. Уменьшение кредиторской задолженности отражается в активно-пассивных счетах по дебету счета, увеличение – по кредиту счета.  Будет составлена следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  на сумму 60 млн. р.

Хозяйственная операция № 4: « Выдана из кассы заработная плата». В результате данной хозяйственной операции уменьшается кредиторская задолженность по заработной плате перед работниками, и уменьшаются денежные средства в кассе. Уменьшение кредиторской задолженности отражается в активно-пассивных счетах по дебету счета и уменьшение имущества в активных счетах отражается по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса»  на сумму 440 млн. р.

Хозяйственная операция № 5: « Выданы из кассы деньги подотчетным лицам на командировочные расходы». В результате данной хозяйственной операции увеличивается дебиторская задолженность подотчетного лица перед организацией, и уменьшаются денежные средства в кассе. Увеличение дебиторской задолженности отражается в активно-пассивных счетах по дебету счета и уменьшение имущества в активных счетах отражается по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса»  на сумму 40 млн. р.

Хозяйственная операция № 6: « Получены материалы от поставщиков». В результате данной хозяйственной операции увеличиваются материалы в организации, и увеличивается кредиторская задолженность перед поставщиками на сумму полученных материалов. Увеличение имущества в активных счетах отражается по дебету счета, и увеличение кредиторской задолженности отражается в активно-пассивных счетах по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»   на сумму 1 500 млн. р.

Хозяйственная операция № 7: « Оплачено поставщикам с расчетного счета». В результате данной хозяйственной операции уменьшается кредиторская задолженность перед поставщиками, и уменьшаются денежные средства на расчетном счете. Уменьшение кредиторской задолженности отражается в активно-пассивных счетах по дебету счета и уменьшение имущества в активных счетах отражается по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»  на сумму 1 000 млн. р.

Хозяйственная операция № 8: « Оплачено поставщикам краткосрочным кредитом». В результате данной хозяйственной операции уменьшается кредиторская задолженность перед поставщиками, и увеличивается кредиторская задолженность перед банком по краткосрочным кредитам. Уменьшение кредиторской задолженности отражается в активно-пассивных счетах по дебету счета, и увеличение кредиторской задолженности отражается в активно-пассивных счетах по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на сумму 500 млн. р.

Хозяйственная операция № 9: « Отпущены материалы со склада в основное производство». В результате данной хозяйственной операции увеличиваются затраты на производство на стоимость материалов, и уменьшаются материалы на складе предприятия. Увеличение в активных счета отражается по дебету счета и уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»  на сумму 2 000 млн. р.

Хозяйственная операция № 10: « Оприходована готовая продукция из основного производства». В результате данной хозяйственной операции увеличивается готовая продукция, и уменьшаются затраты на производство. Увеличение в активных счета отражается по дебету счета и уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство»   на сумму 3 000 млн. р.

Запись хозяйственных операций по счетам бухгалтерского уче­та на основании проверенных документов, свидетельствующих об их совершении, называется разноской.

Исходя из содержания баланса организации на начало отчетно­го периода, необходимо открыть соответствующие счета бухгал­терского учета, сделать по ним разноску хозяйственных операций с использованием способа двойной записи.

По окончании отчетного периода (месяца) определяется оборот по дебету и кредиту каждого счета, выводятся остатки по счетам бух­галтерского учета, на которых были отражены хозяйственные опе­рации, составляется баланс на конец отчетного периода.

Таблица 2–Баланс организации

АКТИВ                                                                                                                      ПАССИВ

Статьи актива	Сумма, тыс. р		Статьи пассива	Сумма, тыс. р
	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода		На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1.Долгосрочные активы	22 000	22 000	3. Собственный капитал	21 000	21 000
Основные средства	20 000	20 000	Уставные капитал	17 000	17 000
Нематериальные активы	500	500	Нераспределенная прибыль	2 000	2 000
Вложения в долгосрочные активы	1 500	1 500	Резервный капитал	500	500
			Добавочный капитал	1500	1 500
Краткосрочные активы	9 700	11 260
			4. Долгосрочные обязательства	4 000	4 000
Материалы	5 000	4 500	Долгосрочные кредиты	4 000	4 000
Незавершенное производство	1 200	700	Долгосрочные займы
Готовая продукция	800	3 800	5. Краткосрочные обязательства	7 700	8260
Краткосрочная дебиторская задолженность- всего, в т.ч.: § покупателей	2 100 2 000	2 260 2 000	Краткосрочные кредиты	2 000	2500
			Краткосрочные займы	-
			Кредиторская задолженность: § поставщикам и подрядчикам	5700 5 000	5760 5 000
§ подотчетных лиц	10	50
§ прочая	90	90	§ по налогам и сборам	100	160
Денежные средства в кассе	100	20	§ по социальному страхованию	100	100
Денежные средства на счетах в банке	1 500	100	§ по оплате труда	500	500
			§ прочая
ВСЕГО	32 700	33 260	ВСЕГО	32 700	33 260

 

Каждая хозяйственная операция, отраженная на счетах, имеет свой номер в порядке ее совершения.

Для открытия счетов из вступительного баланса (то есть на начало месяца) запишем остатки на счетах.

После установления корреспонденции счетов по каждой хозяйственной операции производится их разноска по счетам бухгалтерского учета.

Далее подсчитываем обороты по дебету и обороты по кредиту по каждому счету.

Оборот по дебету по дебету – это сума записей по дебету счета, а оборот по кредиту счета – это сума записей по кредиту счета.

 

 

Д-т 01 «Основные средства» К-т       Д-т 04 «Нематериальные активы» К-т  Д-т 08 «Вложения в долгосрочные К-т

                                                                                                                                                                                     активы»

С-до на начало м-ца 20 000			С-до на начало м-ца 500			С-до на начало м-ца 1500
Оборот  –	Оборот  –		Оборот  –	Оборот  –		Оборот  –	Оборот  –
С-до на конец месяца 20 000			С-до на конец месяца 500			С-до на конец месяца 1500

 

Д-т 10 «Материалы»             К-т         Д-т 20 «Основное производство» К-т   Д-т 43 «Готовая продукция» К-т

С-до на начало м-ца 5000			С-до на начало м-ца 1200			С-до на начало м-ца 800
6) 1500	9) 2000		2) 500
			9) 2000	10) 3000		10) 3000
Оборот 1500	Оборот 2000		Оборот 2500	Оборот 3000		Оборот 3000	Оборот  –
С-до на конец месяца 4500			С-до на конец месяца 700			С-до на конец месяца 3800

 

Д-т 62 «Расчеты с покупателями К-т Д-т 71 «Расчеты с подотчетными К-т Д-т  76 «Расчеты с разными К-т

                 и заказчиками»                                     лицами»                                      дебиторами и кредиторами»                                                                                                                                  

С-до на начало м-ца 2000			С-до на начало м-ца 10			С-до на начало м-ца 90
			5) 40
Оборот  –	Оборот  –		Оборот 40	Оборот  –		Оборот  –	Оборот  –
С-до на конец месяца 2000			С-до на конец месяца 50			С-до на конец месяца 90

 

 

Д-т               50 «Касса»             К-т     Д-т  51 «Расчетные счета»  К-т     Д-т 80 «Уставный капитал» К-т

С-до на начало м-ца 100			С-до на начало м-ца 1500				С-до на начало м-ца 17000
1) 400	4) 440			1) 400
	5) 40			7) 1000
Оборот 400	Оборот 480		Оборот –	Оборот 1400		Оборот       –	Оборот  –
С-до на конец месяца 20			С-до на конец месяца 100				С-до на конец месяца 17000

 

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль К-т     Д-т 82 «Резервный капитал»  К-т      Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т

               (непокрытый убыток)

	С-до на начало м-ца 2000			С-до на начало м-ца 500			С-до на начало м-ца 1500
Оборот  –	Оборот  –		Оборот –	Оборот  –		Оборот  –	Оборот  –
	С-до на конец месяца 2000			С-до на конец месяца 500			С-до на конец месяца 1500

 

 

 Д-т 67 «Расчеты по долгосрочным К-т     Д-т 66«Расчеты по краткосрочным К-т Д-т 60 «Расчеты с поставщиками» К-т

     кредитам и займам»                                   кредитам и займам»                                     и подрядчиками

	С-до на начало м-ца 4000			С-до на начало м-ца 2000			С-до на начало м-ца 5000
				8) 500		7) 1000	6) 1500
						8) 500
Оборот  –	Оборот  –		Оборот  –	Оборот 500		Оборот 1500	Оборот 1500
	С-до на конец месяца 4000			С-до на конец месяца 2500			С-до на конец месяца 5000

 

 

Д-т 68 «Расчеты по налогам и  К-т       Д-т 69 «Расчеты по социальному К-т Д-т 70 «Расчеты с персоналом по К-т

             сборам»                                                     страхованию и обеспечению»                        оплате труда»                                 

	С-до на начало м-ца 100			С-до на начало м-ца 100			С-до на начало м-ца 500
	3) 60					3) 60	2) 500
						4) 440
Оборот  –	60		Оборот  –	Оборот  –		Оборот 500	Оборот 500
	С-до на конец месяца    160			С-до на конец месяца 100			С-до на конец месяца 500

 

После подсчета оборотов по счетам, считаем остатки (сальдо) на конец месяца по каждому счету. Конечные остатки со счетов переносим в баланс на конец отчетного периода (заключительный баланс).

Бухгалтерские проводки (записи) бы­вают простые и сложные. При простой бухгалтерской проводке затрагиваются только два счета, на одном из которых сумма отра­жается по дебету, а на втором — по кредиту. Например, в кассу организации поступило с расчетного счета в банке 60 000 000 р. Данная операция привела к увеличению денег в кассе и уменьше­нию их на расчетном счете. Это простая бухгалтерская запись. Запись данной хозяйственной опера­ции на счетах будет следующей:

Дебет счета"Касса" 60 000 000 р.

Кредит счета "Расчетный счет" 60 000 000 р  

Экономическая сущность указанной операции состоит в измене­нии размещения денежных средств, т.е. произошло их уменьшение на расчетном счете в банке и увеличение в кассе организации.

В сложной бухгалтерской проводке (записи) дебет одного счета может быть связан с кредитами нескольких счетов или кредит одного счета — с дебетами нескольких счетов. При этом сумма записей по дебету и кредиту разных счетов должна быть равна. Например, подотчетное лицо, ранее получившее денежные средства в кассе в сумме 600 000р. для покупки материалов представило документы на покупку материалов на сумму 560 000р., а 40 000р. возвратило в кассу. За­пись на счетах будет следующей:

Дебет счета "Материалы" 560 000 р.

Дебет счета "Касса" 40 000 р.

Кредит счета "Расчеты с подотчетными лицами" 600 000 р.

При поступлении денежных средств на расчетный счет от по­купателей и из кассы будет произведена запись на счетах следующим образом:

Дебет счета "Расчетный счет"   50 000 000р.

Кредит счета "Расчеты с покупателями и заказчиками"       20 000 000р.

Кредит счета "Касса"    30 000 000р.

На основании приведенного примера отраже­ния хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета можно сделать вывод о контрольном и познавательном значении двой­ной записи.

Контрольное значение двойной записи состоит в равенстве итоговых записей по дебету всех счетов и кредиту всех счетов вследствие того, что все хозяйственные операции, отраженные на дебете счетов, обязательно фиксируются на кредите корреспонди­рующих счетов. Поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов, а также остатков по счетам (дебетовых и кредитовых) должны быть равными. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в записях на счетах, т.е. нарушен принцип двойной записи. Ошибки следует найти до составления бухгал­терского баланса.

Познавательное значение двойной записи заключается в том, что она позволяет выяснить взаимосвязи в составе имуще­ства и источников его формирования, а также установить и про­анализировать характер хозяйственных операций без привлече­ния первичных документов. Сравнивая полученный баланс на конец отчетного периода с начальным балансом, можно установить, что в результате хозяй­ственных операций общая сумма (валюта) баланса увеличилась на 560 млн р. (33260 – 32700), однако равенство актива и пассива не нарушено, так как все хозяйственные операции отражались на счетах спосо­бом двойной записи.

 

Таблица 3 – Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за текущий месяц

№ счета	Название счета	Остаток на начало месяца		Оборот за месяц		Остаток на конец месяца
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
01	Основные средства	20000	–	–	–	20000	–
04	Нематериальные активы	500	–	–	–	500	–
08	Вложения в долгосрочные активы	1500	–	–	–	1500	–
10	Материалы	5000	–	1500	2000	4500	–
20	Основное производство	1200	–	2500	3000	700	–
43	Готовая продукция	800	–	3000		3800	–
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	2000	–		–	2000	–
71	Расчеты с подотчетными лицами	10	–	40	–	50	–
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	90	–	–	–	90	–
50	Касса	100	–	400	480	20	–
51	Расчетные счета	1500	–	–	1400	100	–
80	Уставный капитал	–	17000	–	–	–	17000
84	Нераспределена прибыль (непокрытый убыток)	–	2000	–	–	–	2000
82	Резервный капитал	–	500	–	–	–	500
83	Добавочный капитал	–	1500	–	–	–	1500
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	–	4000	–	–	–	4000
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	–	2000	–	500	–	2500
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	–	5000	1500	1500	–	5000
68	Расчеты по налогам и сборам	–	100	–	60	–	160
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	–	100	–	–	–	100
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	–	500	500	500	–	500
	Всего	32700	32700	9440	9440	33260	33260

Таким образом, оборотная ведомость составляется для обобщения данных синтетических счетов и взаимной проверки правильности записей на них. С ее помощью обнаруживаются ошибки в записях на счетах, которые нарушают принцип двойной записи. Неравенство итогов свидетельствует о допущенных ошибках при подсчете итогов, выведении сальдо или при записи хозяйственных операций на счетах.

Однако оборотная ведомость по синтетическим счетам не позволяет обнаружить ошибки, которые не нарушают принципа двойной записи. Напри­мер, если сумма является правильной, но корреспонденция счетов установлена неверно, или же по дебету и кредиту счетов отражена неправильная сумма, или же запись операции вообще отсутствует. Для обнаружения таких ошибок производят сверку итогов оборот­ной ведомости с итогами регистрационного журнала хозяйственных операций и оборотными ведомостями по аналитическим счетам.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают двух ви­дов: оборотные ведомости по счетам расчетов (расчетов с покупате­лями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и др.) и по счетам для отражения материальных ценностей.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам нет попар­ного равенства, как в оборотных ведомостях но синтетическим счетам. По счетам расчетов оборотные ведомости аналитического учета ведутся только в стоимостном выражении.

Приведем пример оборотной ведомости по аналитическим сче­там к синтетическому счету "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (таблица 4)  

Таблица 4 – Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к счету 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками", тыс. р. за___________20ХХ г.

                                                                                     месяц

№ п/п	Наименование счетов	Остаток на начало месяца		Обороты за месяц		Остаток на конец месяца
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1 2 3	ОАО «Дикий мед» ОАО «Рассвет» РУП «БМЗ»	50000	82000 14000	25000 160000 55000	80000 90000 30000	11000	5000 12000
	Итого по счету синтетическому счет  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	50000	96000	240000	200000	11000	17000

 

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам к счетам по учету товарно-материальных ценностей показатели приводятся не только в стоимостном выражении, но и в натуральных измерите­лях. Итоги по таким ведомостям подсчитываются только в денежном выражении для сравнения с соответствующими показателя­ми синтетического учета.

Приведем пример оборотной ведомости по аналитическим сче­там к счету "Материалы" (таблица 5).

Таблица 5 – Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к счету 10 "Материалы", тыс. р. за___________20ХХ г.

Наименование аналитических счетов	Ед. изм.	Остаток на начало месяца		Обороты за месяц				Остаток на конец месяца
				приход		расход
		к-во	сумма, тыс.р.	к-во	сумма, тыс.р.	к-во	сумма, тыс.р.	к-во	сумма, тыс.р.
Материал "А"	м	8	80000	5	50000	4	40000	9	90000
Материал "Б"	штук	6	48000			3	24000	3	24000
Материал "В"	тонн	4	52000	3	25500			7	77500
Итого			180000		75500		64000		191500

                                    месяц

 

 

Итоги приведенной оборотной ведомости по остатку на начало месяца, оборотам за месяц и конечному остатку должны быть равны соответ­ствующим суммам счета "Материалы".  

Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют конт­рольное и оперативное значение, так как по данным этих ведомос­тей осуществляется контроль за остатками, поступлением и расхо­дованием материальных ценностей, а также за состоянием расчетов.

В настоящее время в практике учетной работы вместо оборотных ведомостей по счетам материальных ценностей составляются сальдо­вые ведомости, в которых отражаются только остатки (сальдо), на начало и конец месяца, а обороты не фиксируются. Учет движения (приход, расход) ценностей осуществляется на складе в карточках или книге складского учета.

Оборотные ведомости ограничены в использовании, поскольку в них отражены только итоги по счетам. Для получения сведений об оборотах активов и пассивов используются шахматные оборот­ные ведомости, на основе которых раскрывается содержание и устанавливается правильность корреспонденции счетов.

В таблице 6 приведена шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета по данным выше приведенного примера.

 

Таблица 6 – Шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета за текущий месяц

Кредитуемые                 счета                              Дебетуемые  счета	10 «Материалы»	20 «Основное производство»	50 «Касса»	51 «Расчетный счет»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	68 «Расчет по налогам и сборам»	70 «Расчеты с персоналом  По оплате труда»	Итого
10 «Материалы»						1500			1500
20 «Основное производство»	2000							500	2500
43 «Готовая продукция»		3000							3000
71 «Расчеты с  подотчетными лицами»			40						40
50 «Касса»				400					400
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»				1000	500				1500
70 «Расчеты с  персоналом по  оплате труда»			440				60		500
Итого	2000	3000	480	1400	500	1500	60	500	9440

 

На пересечении строки и графы в оборотной ведомости записывается итог сумм записей по одной корреспон­денции счетов.

Равенство сумм на пересечении итоговой