Доходы и расходы по страховой деятельности (основной деятельности)

 

Доходы и расходы по страховой деятельности отражаются в разделе 1 "Страхование жизни" и разделе 2 "Страхование иное, чем страхование жизни" формы N 2-страховщик.

К показателям по основной деятельности для страховой организации относятся страховая премия, изменение страховых резервов, страховые выплаты, отчисления от страховых премий, затраты по заключению договора страхования и т.п.

Страховая премия представляет собой плату страхователя страховщику за предоставление страховой услуги, состоящей в принятии на себя последним риска и обязательств по возмещению страхователю ущерба в случае его реализации.

Страховую премию оплачивает страхователь в размере и сроки, установленные договором страхования. В зависимости от условий договора страхования различают страховую премию с единовременной уплатой и с уплатой периодических взносов. Единовременная уплата премии предполагает уплату страховой премии один раз и полностью при заключении договора страхования. Уплата периодических взносов означает уплату страховой премии в рассрочку в оговоренные сроки в течение действия договора страхования.

Если рассрочка платежа устанавливается по краткосрочным договорам страхования, то правомерно определение надбавки к премии для компенсации увеличивающихся расходов страховщика по приему платежей и потери инвестиционного дохода.

Страховая премия предназначена для финансирования расходов страховщика, связанных со страховой деятельностью.

Страховая премия, указанная в договоре страхования, представляет собой брутто-премию.

Элементы брутто-премии приведены ниже.

 

┌─────────────────────────────────┬───────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│   Элемент премии      │      Назначение     │  Основа для расчета  │

├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│Нетто-премия по риску + Страхо-│Осуществление страховых выплат│Статистика ущербов         │

│вая надбавка                │Компенсация убытков, обуслов-│                           │

│                            │ленных техникой страхования │                           │

├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│= Нетто-премия + Нагрузка для│Покрытие  аквизиционных и адми-│Данные бухгалтерского учета и│

│покрытия расходов + Надбавка на│нистративно-хозяйственных рас-│учета затрат               │

│прибыль                     │ходов                     │                           │

├─────────────────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│= Брутто-премия             │                          │                           │

└─────────────────────────────────┴───────────────────────────────┴────────────────────────────────┘

 

Страховая премия по операциям страхования жизни и страхования иного, чем страхование жизни, отражается по строкам 011 и 081 формы N 2-страховщик соответственно.

По строке 011 показывается страховая премия по страхованию жизни, причитающаяся к получению от страхователей и перестрахователей за отчетный период в соответствии с установленной в договоре страхования (перестрахования) периодичностью внесения страховых премий (взносов).

По строке 081 показывается величина страховой премии по страхованию иному, чем страхование жизни, указанная в договоре страхования, сострахования и перестрахования и причитающаяся к получению страховщиком.

Учет страховых премий ведется методом начисления на счете 92 "Страховые премии (взносы)" в корреспонденции со счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию". Страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования учитываются раздельно на следующих субсчетах:

92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)";

92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования";

92-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование".

На субсчете 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" страховые организации учитывают страховые премии, причитающиеся к получению по договорам страхования.

На субсчете 92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования" страховые организации, заключившие договор сострахования, учитывают причитающиеся к получению по договору сострахования страховые взносы (премии) в части, приходящейся на ее долю в договоре сострахования.

На субсчете 92-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование", страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают причитающиеся (начисленные) к получению от перестрахователя страховые премии (взносы) по заключенным договорам перестрахования. Начисленная страховая премия корректируется в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.

Аналитический учет ведется по видам страхования, в разрезе перестрахователей, страны нахождения перестрахователя в форме журналов учета заключенных договоров страхования, сострахования и договоров, принятых в перестрахование. Требования к ведению и составлению указанных журналов будут рассмотрены в подразделе 2.3.

Следует различать порядок начисление страховой премии по операциям страхования жизни и страхования иного, чем страхование жизни. Страховая премия по договорам страхования иного, чем страхование жизни, начисляется в размере,указанном в договоре и причитающемся к получению от страхователя, по страхованию жизни - в размере, причитающемся к получению от страхователя в отчетном периоде.

Например, по условиям договора страхования, срок действия которого три года, страховая премия установлена в размере 30 000 рублей и подлежит уплате ежегодно в размере 10 000 рублей. Начисление страховой премии в зависимости от вида страхования следующее:

страхование жизни - 10 000 рублей ежегодно;

страхование иное, чем страхование жизни - 30 000 рублей единовременно.

Особое внимание при начислении страховой премии следует уделять специфике отдельных договоров страхования. Например, по генеральному соглашению, когда предусмотрена перевозка отдельных партий груза, страховую премию целесообразно начислять по каждому выданному полису, если иное не вытекает из договора страхования. Особенности начисления премии в зависимости от условий договора страхования должны быть прописаны в учетной политике организации.

Момент начисления страховой премии относится к одному из проблемных вопросов действующей практики. В любом случае момент начисления страховой премии должен быть привязан к моменту ее признания доходом.

В соответствии с действующими особенностями применения страховыми организациями Плана счетов и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 4 сентября 2001 г. N 69н, страховая премия начисляется в бухгалтерском учете в тот момент, когда возникает право страховой организации на ее получение от страхователя, вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом, например, выставлением счета на уплату страхового взноса.

Варианты начисления страховой премии делятся на начисление до начала страхового покрытия и в момент начала страхового покрытия и могут быть представлены следующим образом.

 

        поступление страховой премии

         │ │ │        │ │ │

         │ │ │        │ │ │

         ▼ ▼ ▼        ▼ ▼ ▼

┌◄───────────────┬─────►┬◄───────────────────┬────────────────────►

│           │ │                   │

▼           │ │               ▼

момент заключения │ │    период страхового покрытия

договора       │ │

                  │ │

                  │ ▼

                  │ начисление в любом случае

                  │

                  ▼

начисление в любой момент при поступлении страховой премии

 

Если страховая премия поступает до начала периода страхования, то она подлежит начислению в момент поступления. Но в любом случае, поступила или нет премия, она подлежит начислению в момент начала страхового покрытия.

Рассмотрим примеры начисления страховой премии в зависимости от условий договоров страхования.

 

┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐

│                 Условие              │               Действие                │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Договор страхования вступает в силу с первого│Начисление страховой премии производится с даты│

│страхового взноса                          │фактического поступления страхового взноса  │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Договор страхования вступает в силу 1 января│Премия начисляется 1 января 2005 года       │

│2005 года, то есть с конкретной даты, страховая│                                            │

│премия уплачивается до 10 января 2005 года, то│                                            │

│есть после вступления договора в силу      │                                            │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Договор страхования вступает в силу 1 января│Премия начисляется или с момента ее поступления,│

│2005 года, страховая премия уплачивается до 15│или с начала страхования, в зависимости оттого,│

│декабря 2004 года                          │какое событие произойдет раньше             │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Договор страхования вступает в силу 1 января│Премия начисляется с момента поступления первого│

│2005 года, но не ранее уплаты первого страхового│взноса                                      │

│взноса                                     │                                            │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Договор страхования вступает в силу с первого│Премия начисляется до 1 января 2005 года - в│

│страхового взноса. Первый взнос уплачивается до│момент, когда поступит первый взнос. Если до 1│

│1 января 2005 года, иначе договор не вступает в│января 2005 года взнос не поступит, премия не│

│силу                                       │начисляется, так как по условиям договор не│

│                                           │вступает в силу.                            │

│                                           │Если взнос поступит после 1 января 2005 года,│

│                                           │необходимо оформить новый договор или│

│                                           │дополнительное соглашение с новыми условиями,│

│                                           │иначе взнос не может быть учтен как страховая│

│                                           │премия, так как ранее заключенное соглашение не│

│                                           │вступило в силу                             │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Договор страхования подписан после поступления│Страховая премия начисляется после оформления│

│страховой премии                           │соглашения. До этого момента поступившие средства│

│                                           │учитываются как прочая кредиторская задолженность│

└────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘

 

Особое внимание следует обратить на сторнирование страховой премии, которое может привести к возникновению отрицательных значений. При этом страховая премия, являясь доходом, не может приобретать отрицательное значение и показываться в отчетности со знаком "минус".

Страховые премии, переданные в перестрахование, по операциям страхования жизни и страхования иного, чем страхование жизни, отражаются по строкам 012 и 082 формы N 2-страховщик соответственно.

Информацию о страховых премиях, переданных в перестрахование, отражают перестрахователи на субсчете 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование". Премия начисляется в размере, в котором она подлежит уплате перестраховщику по заключенному договору перестрахования. Бухгалтерская запись производится в момент, когда возникает обязательство перестрахователя уплатить премию перестраховщику, вытекающее из конкретного договора перестрахования или подтвержденное иным образом. При этом, начисленная премия подлежит корректировке (увеличению или уменьшению) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.

Следует обратить внимание, если основной договор признается недействительным, то необходимо произвести запись способом "красное сторно".

Аналитический учет ведется в разрезе перестраховщиков и страны нахождения перестраховщика.

Страховая премия - нетто-перестрахование представляет собой страховую премию по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за минусом страховых премий по договорам, переданным в перестрахование. Данный показатель отражается по строкам 010 и 080 формы N 2-страховщик и представляет собой расчетную величину - разницу строк 011 и 012 для страхования жизни и строк 081 и 082 для страхования иного, чем страхование жизни.

Например, если показатель страховой премии по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, составил 100 000 тысяч рублей, а страховая премия, переданная в перестрахование, составила 40 000 тысяч рублей то страховая премия нетто-перестрахование составит 60 000 тысяч рублей.

Изменение страховых резервов представляет собой разницу между резервом по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, по состоянию на конец отчетного периода и на начало отчетного года и отражается в зависимости от вида резерва по строкам 041, 091, 121, 130 формы N 2-страховщик. Если величина резерва по состоянию на отчетную дату увеличивается по сравнению с резервом по состоянию на начало года, то изменение показывается в круглых скобках и уменьшает финансовый результат отчетного периода (т.е. признается расходом). В случае уменьшения резерва изменение показывается без круглых скобок и увеличивает финансовый результат (т.е. признается доходом).

Необходимость отражения изменений страховых резервов в форме N 2-страховщик связана со спецификой реализации страхового продукта. Страховые резервы, являясь отложенными средствами, предназначенными для осуществления будущих выплат, признаются в качестве расхода с момента начала их формирования. Они возвращаются в доход, если их величина окажется больше, чем фактическая величина выплат.

Рассмотрим пример отражения изменения резерва незаработанной премии в форме N 2-страховщик.

 

┌───────────────────────────────────┬──────────────────────────────┬───────────────────────────────┐

│ Наименование показателя │ За 2004 год, тыс. руб. │ За 2005 год, тыс. руб. │

├───────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────────────────────────┤

│Страховая премия              │      100 000       │           0         │

├───────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────────────────────────┤

│Изменение РНП                 │     (100 000)      │        100 000      │

├───────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────────────────────────┤

│Страховая выплата             │         0          │         80 000      │

├───────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────────────────────────┤

│Финансовый результат          │         0          │         20 000      │

└───────────────────────────────────┴──────────────────────────────┴───────────────────────────────┘

 

Таким образом, 80 000 рублей будет признано подтвержденным расходом, а 20 000 рублей, наоборот, как неподтвержденный выплатой расход подлежит возвращению в доход (на финансовый результат деятельности страховщика).

Изменение страховых резервов определяется по данным формы N 1-страховщик и обобщается на субсчетах счета 95 "Страховые резервы".

Изменение доли перестраховщиков в страховых резервах представляет собой разницу между долей в резерве по состоянию на конец отчетного периода и на начало отчетного года и отражается в зависимости от вида резерва по строкам 042, 092, 122 формы N 2-страховщик. Если величина доли резерва по состоянию на отчетную дату увеличивается по сравнению с долей в резерве по состоянию на начало года, то изменение показывается без круглых скобок и увеличивает финансовый результат отчетного периода (т.е. признается доходом). В случае уменьшения доли резерва изменение показывается в круглых скобках и уменьшает финансовый результат (т.е. признается расходом).

Изменение резервов - нетто-перестрахование представляет собой изменение резервов за вычетом доли перестраховщиков в резервах. Данный показатель отражается по строкам 040, 090, 120 формы N 2-страховщик и представляет собой расчетную величину - разницу строк 041 и 042 для резервов по страхованию жизни, строк 091 и 092 для резерва незаработанной премии и строк 121 и 122 для резервов убытков.

Следует обратить внимание на то, что показатель нетто-перестрахования не формируется для других страховых резервов, отраженных по строке 130 формы N 2-страховщик, так как по ним не формируется доля перестраховщика.

Выплаты по договорам страхования включают в себя выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Выплаты по договорам страхования жизни и страхования иного, чем страхование жизни, отражаются по строкам 031 и 111 формы N 2-страховщик соответственно.

По строке 031 показывается выплата, произведенная по договорам страхования и начисленная выплата по договору перестрахования.

По строке 111 показывается величина выплаты, произведенной по договорам страхования, сострахования, и начисленная выплата по договору перестрахования.

Учет страховых выплат ведется на счете 22 "Страховые премии (взносы)". Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования учитываются раздельно на следующих субсчетах:

22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)";

22-2 "Страховые выплаты по договорам сострахования";

22-3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование";

22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы".

На субсчете 22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования" страховой организацией отражаются:

суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая;

суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика.

Следует обратить внимание на то, что по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в состав страховой выплаты включаются расходы, произведенные страхователем в связи с оплатой экспертизы. Однако расходы по экспертизе, оплаченные непосредственно страховщиком, включаются в состав общехозяйственных расходов (счет 26 "Общехозяйственные расходы").

В аналогичном порядке ведется учет на субсчете 22-2 "Страховые выплаты по договорам сострахования". При этом каждый страховщик - участник договора сострахования отражает на субсчете 22-2 "Страховые выплаты по договорам сострахования" выплаченное по договору сострахования страховое возмещение или страховые суммы в части, приходящейся на его долю согласно договору сострахования.

На субсчете 22-3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам.

На субсчете 22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" отражаются:

страховые премии (взносы), возвращенные страхователям в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договора страхования, сострахования, относящегося к виду страхования иному, чем страхование жизни;

выкупные суммы по договорам страхования жизни, выплаченные страхователям при досрочном прекращении или изменении условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договоров страхования жизни, в случаях, предусмотренных условиями этих договоров;

страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования.

Следует обратить внимание на то, что суммы возврата страховой премии, ошибочно начисленной или начисленной в размере большем в связи с неверным расчетом страховой премии, не отражаются на данном субсчете, в этом случае производится запись способом "красное сторно" по счету 92 "Страховые премии (взносы)" или суммы разницы списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Датой осуществления страховой выплаты по договорам страхования является дата платежного или иного документа, удостоверяющего урегулирование убытка.

Аналитический учет ведется по видам страхования, перестрахователям и стране нахождения перестрахователя в форме журналов учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования, сострахования и договоров, принятых в перестрахование.

Доля перестраховщиков в выплате по операциям страхования жизни и страхования иного, чем страхование жизни, отражается по строкам 032 и 112 формы N 2-страховщик соответственно.

Информацию о доле перестраховщика в выплатах отражают на субсчете 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах" перестрахователи в размере произведенной выплаты, приходящейся на долю перестраховщика.

Если страховая выплата составила 1200 тысяч рублей, из которой 20% приходится на долю перестраховщика, то по субсчету 22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)" отражается сумма 1200 тысяч рублей в корреспонденции со счетами денежных средств и (или) счетами расчетов, и одновременно по счету 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах" отражается сумма, причитающаяся возмещению перестраховщиком в размере 240 тысяч рублей.

Аналитический учет ведется в разрезе перестраховщиков и страны нахождения перестраховщика.

Выплаты по договорам страхования - нетто-перестрахование представляют собой выплаты по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за минусом доли выплат, приходящихся на перестраховщиков. Данный показатель отражается по строкам 030 и 110 формы N 2-страховщик и представляет собой расчетную величину - разницу строк 031 и 032 для страхования жизни и строк 111 и 112 для страхования иного, чем страхование жизни.

Состоявшиеся убытки - нетто-перестрахование включают в себя показатели страховой выплаты и изменения резервов убытков по операциям страхования иного, чем страхование жизни - строка 100 формы N 2-страховщик. Данный показатель формируется как разница строк 110 и 120 формы N 2-страховщик.

Расходы по ведению страховых операций включают в себя затраты по заключению и исполнению договоров страхования.

Затраты по заключению договоров страхования отражаются по строкам 051 и 161 формы N 2-страховщик и включают:

вознаграждение страховым агентам за заключение договоров страхования. Порядок определения вознаграждения определяется внутренними документами организации, а также доверенностью или агентским договором и, как правило, устанавливается для каждого вида страхования в пределах суммы, предусмотренной в структуре страхового тарифа;

затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением документации по заключению договоров страхования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций по заключению договоров страхования. Порядок определения указанного элемента затрат подлежит отражению в учетной политике;

прочие расходы, возникающие в процессе заключения договоров страхования, например затраты на эмиссию страховых полисов.

Прочие расходы по ведению страховых операций отражаются по строкам 052 и 162 формы N 2-страховщик и включают:

вознаграждение за инкассацию страховых взносов;

затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением и осуществлением страховых выплат и ведением договоров перестрахования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций, связанных со страховыми выплатами и ведением договоров перестрахования;

прочие расходы, возникающие в процессе осуществления страховых выплат и ведения договоров перестрахования, в том числе расходы, связанные с оплатой экспертных услуг, а также расходы перестраховщика, связанные с выплатой вознаграждения, и тантьему по договорам перестрахования.

Затраты по договорам страхования и прочие расходы по страховым операциям отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в размере признанных расходов. Аналитический учет ведется по видам затрат и видам страхования.

Расходы по ведению страховых операций - нетто-перестрахование отражаются по строкам 050 и 160 формы N 2-страховщик и представляют собой расходы по ведению страховых операций,увеличенные на сумму вознаграждений и тантьемы по договорам, подлежащих возмещению перестраховщиком в соответствии с условиями договора перестрахования (строки 055 и 165 формы N 2-страховщик). Строка 050 определяется следующим образом: строка 051 + строка 052 - строка 055. Аналогичным образом определяется строка 160: строка 161 + строка 162 - строка 165

Отчисления от страховых премий представляют собой производимые отчисления от страховых премий по страхованию иному, чем страхование жизни в соответствии с действующим законодательством.

Данный показатель отражается по строке 150 формы N 2-страховщик и включает:

отчисления в резерв предупредительных мероприятий в размере, предусмотренном структурой страхового тарифа и в соответствии с Положением о порядке формирования и использования резерва предупредительных мероприятий, утвержденным руководителем страховой организации;

отчисления в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат в соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

Управленческие расходы представляют собой расходы для нужд управления, не связанные с реализацией страхового продукта (заключением договоров страхования, оформлением необходимых документов по договорам страхования, осуществлением страховых выплат) и отражаются по строке 200 формы N 2-страховщик. К ним относятся следующие:

административно-управленческие расходы;

расходы на содержание общехозяйственного персонала;

амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг;

затраты по добровольному страхованию своих работников и имущества в соответствии с действующим законодательством;

другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Управленческие расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Аналитический учет ведется по статьям расходов.

Доходы и расходы по инвестициям представляют собой доходы, полученные от вложений активов, отраженных в бухгалтерском балансе по группе статей "Инвестиции", и связанные с ними расходы.

Доходы и расходы по инвестициям по операциям страхования жизни и страхования иного, чем страхование жизни, показываются в форме N 2-страховщик раздельно.

При этом указанные доходы и расходы по операциям страхования жизни включаются в раздел 1 "Страхование жизни" и формируют результат от операций по страхованию жизни. Это обусловлено тем, что по договорам страхования жизни гарантируется получение инвестиционного дохода, который подлежит включению в страховую сумму (страховую выплату). Доходы и расходы по инвестиициям по операциям страхования иного, чем страхование жизни, показываются в составе раздела 2 "Прочие доходы и расходы, не отнесенные в раздел 1 и 2" и отдельно не отражаются.

Доходы по инвестициям отражаются по строке 020 и 180 формы N 2-страховщик и включают:

проценты к получению;

доходы от участия в других организациях;

изменение стоимости финансовых вложений в результате корректировки оценки;

прочие.

Доходы по инвестициям включают в себя доходы, полученные от вложений в земельные участки, здания, акции, уставные капиталы, финансовые и банковские векселя, государственные ценные бумаги, депозитные вклады и т.п.

Проценты к получению включают проценты,