Бухгалтерский баланс страховой организации - форма N 1-страховщик

 

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс.

Баланс представляет собой группировку имущества и оформлен в виде таблицы. В левой части баланса (активе) отражаются активы по составу и размещению, в правой (пассиве) - источники активов (собственный капитал и обязательства). Правая и левая части должны быть равны. Уравнение баланса может быть представлено следующим образом:

 

Активы = Собственный капитал + Обязательства.

 

Активы представляют собой средства, вложенные организацией с целью получения экономических выгод. В балансе активы располагаются в порядке возрастания ликвидности.

Собственный капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль.

Обязательства представляют собой задолженность организации на отчетную дату, погашение которой должно привести к оттоку активов. Обязательства в балансе делятся на долгосрочные и краткосрочные.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Балансовая статья соответствует отдельным видам активов, собственного капитала и обязательств - например, дебиторская задолженность страхователей. Балансовые статьи объединяются в группы - например, дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования, а группы в свою очередь включаются в раздел. Баланс состоит из следующих разделов:

Раздел 1. Активы;

Раздел 2. Капитал и резервы;

Раздел 3. Страховые резервы;

Раздел 4. Обязательства.

Также баланс включает Справку к балансу, которая отражает ценности,учитываемые на забалансовых счетах - счетах, на которых отражаются средства, не принадлежащие организации, но находящиеся у нее во временном пользовании или временном хранении.

Показатели отчетности составляются на основе данных об остатках синтетических и аналитических счетов. Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Некоторые статьи баланса заполняются непосредственно по остаткам соответствующих счетов, например, счет 51 "Расчетный счет", счет 50 "Касса".

Показатели баланса представляются на начало года (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4). Например, для отчетности за 2005 год.

 

┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐

│      На начало отчетного года        │       На конец отчетного периода      │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│                  3                   │                    4                  │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│   по состоянию на 1 января 2005 г.   │        по состоянию на 31 декабря 2005 г. │

└────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘

 

В графу 3 баланса отчетного периода переносятся данные графы 4 баланса предыдущего года. Исключением являются случаи, когда данные на начало года изменяются в результате переоценки основных средств, изменения учетной политики или нормативных документов, регулирующих порядок составления отчетности. При этом следует обратить внимание, что в бухгалтерский учет никакие исправительные записи не вносятся.

Рассмотрим порядок заполнения статей баланса.

Актив баланса представлен общими статьями и статьями, характерными только для страховых организаций.

К статьям актива баланса, формирование которых регулируется общими Правилами учета и отражения в отчетности, относятся следующие.

Нематериальные активы - это имущество, которое одновременно удовлетворяет следующим требованиям:

не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

предназначено для использования в производственном процессе и для управленческих нужд организации;

используется в течение длительного периода времени (более 12 месяцев);

не предполагается последующая его перепродажа;

способно приносить организации экономическую выгоду (доход);

надлежаще оформлены документы, подтверждающие наличие нематериальных активов.

Если одно из вышеуказанных условий не выполняется, то актив не может быть признан и учтен в качестве нематериального актива.

К нематериальным активам относятся следующие:

- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, используемые для производственных и управленческих нужд. Например, патенты на изобретение, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки. Патенты выдаются от имени государства Российским агентством по патентам и товарным знакам. Право на патент по изобретению, созданному сотрудником в процессе исполнения служебных обязанностей, принадлежит организации;

- организационные расходы. Это расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные учредительными документами в качестве вкладов в уставный капитал. Они состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документов и их нотариального заверения, регистрационных сборов, по изготовлению печати и т.п. Следует обратить внимание на то, что организационные расходы, связанные со сменой организационно-правовой формы производятся за счет прибыли;

- деловая репутация. Это разность между покупной стоимостью организации и стоимостью ее активов и обязательств. В бухгалтерском учете она отражается только при совершении операции покупки (продажи) организации.

Перечень объектов, относимых к нематериальным активам, является закрытым.

В состав нематериальных активов не включаются затраты на получение лицензии на осуществление страховой деятельности, затраты на приобретение бухгалтерских, справочно-правовых программ, на которые организация не имеет исключительных прав. Если они были учтены в составе нематериальных активов до вступления в действие ПБУ 14/2000,то они могут числиться в их составе до полного погашения, что определено в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 29 мая 2001 г. N 04-02-05/2/74 и от 11 марта 2001 г. N 04-05-105/14. Об этом следует указать в пояснительной записке.

 

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Величина нематериальных активов, отражаемая по строке 110 формы N│

│1-страховщик, представляет собой остаточную стоимость. Остаточная│

│стоимость исчисляется как разница между первоначальной стоимостью и│

│амортизацией.                                                     │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Первоначальная стоимость нематериальных активов отражается на счете 04 "Нематериальные активы", амортизация - на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Аналитический учет по указанным счетам ведется по объектам нематериальных активов. Следует принимать во внимание то, что такие нематериальные активы как организационные расходы и деловая репутация могут учитываться без ведения счета 05, а путем непосредственного уменьшения их первоначальной стоимости на величину амортизации по счету 04.

Порядок учета нематериальных активов определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000.

Для целей бухгалтерского учета установлены различные способы определения нематериальных активов по первоначальной стоимости.

При покупке первоначальная стоимость нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат. Это затраты соответствующие цене покупки, регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, вознаграждения посредникам и т.п.

При самостоятельном создании нематериальных активов для собственных нужд первоначальная стоимость определяется по сумме фактических затрат на создание. Нематериальные активы считаются созданными, если права на нематериальные активы принадлежат организации. При этом следует иметь в виду, что первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных для собственных нужд, облагается налогом на добавленную стоимость.

При поступлении нематериальных активов в качестве вкладов в уставный капитал они принимаются к учету по согласованной оценке.

Безвозмездно полученные нематериальные активы от третьих лиц оцениваются по рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена при продаже указанного актива на дату его принятия к учету. Текущая рыночная стоимость может быть определена одним из следующих способов:

компетентными государственными органами;

органами, регулирующими ценообразование;

уполномоченными вышеназванными органами юридическими и физическими лицами;

экспертами;

на основании данных средств массовой информации;

с использованием иных подтверждающих источников.

При полном погашении стоимости нематериального актива, по которому не прекращен срок действия патента и других охранных документов, он учитывается в бухгалтерском учете по условной оценке. Условная оценка определяется организацией самостоятельно, ее сумма относится на финансовый результат.

Нематериальные активы, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,учитываются исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей или приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Стоимость нематериальных активов, использование которых для производственных нужд и (или) управленческих целей прекращено (прекращение срока действия патента, уступкой исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), подлежит списанию. Доходы и расходы от списания относятся на финансовый результат (операционные доходы (расходы)) в том периоде, в котором произошло списание.

Основные средства - имущество организации, используемое для производственных и управленческих целей в течение длительного периода времени.

Для принятия к учету основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

использование для производственного процесса и (или) управленческих нужд;

использование в течение длительного времени (более 12 месяцев);

не предполагается последующая его перепродажа;

способность приносить организации экономическую выгоду (доход).

К основным средствам относятся следующие:

здания и сооружения;

земельные участки;

оборудование;

вычислительная техника;

транспортные средства;

многолетние насаждения;

внутрихозяйственные дороги;

прочие виды.

 

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Величина основных средств, отражаемая по строкам 121, 122, 210 фор-│

│мы N 1-страховщик, представляет собой остаточную стоимость.      │

│ В составе инвестиций земельные участки и здания (строка 121 и 122│

│формы N 1-страховщик) отражаются в случае, если они находятся в│

│собственности страховой организации с целью получения арендных плате-│

│жей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого.│

│Основные средства, предназначенные для производственных целей, на-│

│пример, здания, используемые в качестве офиса, отражаются по строке│

│210 формы N 1-страховщик.                                     │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Первоначальная стоимость основных средств отражается на счете 01 "Основные средства", амортизация - на счете 02 "Амортизация основных средств". Аналитический учет по указанным счетам ведется по видам основных средств. Следует принимать во внимание то, что по таким основным средствам как земельные участки, объекты природопользования амортизационные отчисления не начисляются.

Основные средства, предоставляемые организацией за плату во временное пользование, учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Порядок учета основных средств определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Министерством финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 г. N ЗЗн, Классификатором основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1.

Для целей бухгалтерского учета установлены различные способы определения основных средств по первоначальной стоимости.

При приобретении первоначальная стоимость основных средств определяется в сумме фактических затрат на приобретение. Это затраты, соответствующие цене приобретения, регистрационные сборы, таможенные и иные платежи, вознаграждения посредникам, расходы на консультационные услуги, по доставке, монтажу и т.п.

При самостоятельном изготовлении и сооружении основных средств первоначальная стоимость определяется по сумме фактических затрат на изготовление, осуществленных работ по сооружению.

При поступлении основных средств в качестве вкладов в уставный капитал они принимаются к учету по согласованной оценке.

Безвозмездно полученные основные средства от третьих лиц или не учтенные основные средства оцениваются по рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Основные средства, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, учитываются исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей или приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Следует обратить внимание на то, что согласно пункту 52 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено право организации принимать к бухгалтерскому учету основные средства, по которым документы переданы на государственную регистрацию. При этом в соответствии со статей 219 Гражданского Кодекса Российской Федерации право собственности на недвижимость возникает с момента его государственной регистрации. В связи с этим, в учетной политике целесообразно прописать порядок принятия к учету основных средств, по которым документы переданы на государственную регистрацию. Указанные основные средства должны быть учтены на отдельном субсчете.

Объекты основных средств, находящиеся в совместной собственности нескольких организаций, принимаются к учету в доле, на которую имеет право организация в соответствии с документами.

При определении первоначальной стоимости вычитаются возмещаемые налоги, учтенные в фактических затратах.

Учет основных средств происходит на основании типовых форм первичной учетной документации. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем. Комиссия составляет акт приемки-передачи основных средств, акт о выявленных дефектах оборудования, акт приемки-передачи оборудования в монтаж, акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных основных средств.

Стоимость основных средств, принятая к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях:

достройки;

дооборудования;

реконструкции;

модернизации;

частичной ликвидации;

переоценки основных средств.

Существует три варианта принятия решений по переоценке:

организация осуществляет переоценку всех основных средств;

организация проводит переоценку только отдельных групп основных средств;

организация не осуществляет переоценку основных средств.

Переоценка основных средств производится для целей определения реальной стоимости объекта. Переоценка проводится не чаще одного раза в год по состоянию на начало года путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При этом переоценка проводится по группам основных средств, например, автотранспорта, вычислительной техники.

Основные средства, по которым была произведена переоценка, подлежат последующей регулярной переоценке для подтверждения их стоимости. Таким образом, объект приводится в соответствие с рыночной стоимостью. Решение о переоценке, как правило, принимается, когда дисбаланс между учетной и восстановительной стоимостью становится существенным в результате инфляции, изменения рыночной стоимости и т.п.

Следует обратить внимание на то, что земельные участки и объекты природопользования переоценке не подлежат.

Результаты проведенной инвентаризации отражаются в отчетности по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, и не включаются в данные отчетности предыдущего года.

Стоимость основных средств, использование которых для производственных нужд и (или) управленческих целей прекращено ввиду полного износа, а также основные средства проданные, безвозмездно переданные, утраченные при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, переданные в виде вклада в уставный капитал, подлежат списанию. При списании основных средств составляется акт о списании.

Незавершенное строительство - это затраты, связанные с поступлением активов, в последующем принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов. К ним относятся затраты на строительно-монтажные работы, приобретение и (или) безвозмездное получение зданий, земельных участков, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты. Основные средства и нематериальные активы являются незавершенным строительством, если они не введены в эксплуатацию, и окончательная стоимость затрат по которым не сформирована. Кроме того, здесь также могут быть учтены объекты до получения документов об их государственной регистрации, например, свидетельства о праве собственности на объект и т.п., в том случае, когда учетной политикой предусмотрено принятие основных средств только при наличии документов, подтверждающих их государственную регистрацию. Следует обратить внимание на то, что отражение данных активов в незавершенном строительстве позволяет не облагать их налогом на имущество.

 

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ По строке 220 формы N 1-страховщик отражается величина вложений│

│организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по│

│приобретению основных средств, нематериальных активов и других│

│внеоборотных активов, а также оборудование к установке.           │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Затраты по незавершенному строительству отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и 07 "Оборудование к установке". Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется по направлениям - приобретение земельных участков, строительство объектов основных средств и т.д.

При отражении незавершенного строительства в бухгалтерском учете следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1993 г. N 160.

Материалы и другие аналогичные ценности включают сырье, материалы, топливо, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности и т.п.

 

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│По строке 240 формы N 1-страховщик отражается величина по фактической│

│себестоимости за минусом резерва под снижение стоимости материальных│

│ценностей.                                                        │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Порядок формирования стоимости материалов аналогичен порядку,установленному для учета основных средств и нематериальных активов. Учет указанных активов ведется на счетах 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Аналитический учет осуществляется по видам материальных ценностей, например, сырье и материалы, топливо, запасные части и т.п. При отражении материальных ценностей в бухгалтерском учете следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

 

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ По строке 242 формы N 1-страховщик отражаются остатки произведенных│

│и принятых к учету затрат в прошлых периодах и не списанные (не│

│признанные) на соответствующие счета по состоянию на отчетную дату. │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Период признания расходов будущих периодов определяется на основании соответствующих документов. Если по имеющимся документам период признания расходов определить невозможно, страховщик определяет его самостоятельно и решение оформляет приказом (распоряжением) руководителя. Учет расходов будущих периодов ведется на счете 97 "Расходы будущих периодов". Аналитический учет ведется по видам расходов.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, нематериальным активам, капитальным вложениям, указанная на счетах-фактурах, которая подлежит возмещению из бюджета (налоговый вычет) или списанию на соответствующие источники ее покрытия в следующих отчетных периодах.

 

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ По строке 250 формы N 1-страховщик отражается сумма НДС по│

│неоплаченным ценностям, по основным средствам, не введенным в│

│эксплуатацию и т.п.                                               │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Учет налога ведется на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенном ценностям". Аналитический учет осуществляется по видам активов, например, основные средства, нематериальные активы и т.п.

Финансовые вложения представляют собой активы,удовлетворяющие следующим условиям:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации не относятся:

собственные акции, выкупленные у акционеров;

векселя, выданные при расчетах за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги;

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления основных видов деятельности.

 

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Величина, отражаемая по строкам 131, 132, 133, 134, 135, 136, 141, 142,│

│145 формы N 1-страховщик, представляет собой стоимость, определенную│

│исходя из ПБУ 19/02.                                              │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках". Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые они осуществлены.

Порядок учета операций по финансовым вложениям определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.

Оценку финансовых вложений следует проводить при принятии их к бухгалтерскому учету (первоначальная оценка), во время владения ими (последующая оценка) и при их выбытии.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Предусмотрены различные способы определения первоначальной стоимости в зависимости от условий приобретения или поступления активов в организацию.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

суммы, уплаченные по договору продавцу;

оплата консультационных и информационных услуг по приобретенным активам;

вознаграждения посредников за приобретение активов;

прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением (поступлением) актива.

Безвозмездно полученные активы в качестве финансовых вложений учитываются следующим образом:

по ценным бумагам, имеющим рыночную стоимость - по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Это текущая рыночная стоимость, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг. Источником информации является официальная информация о биржевых котировках;

по ценным бумагам, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная стоимость - исходя из суммы, которая может быть получена в результате реализации полученных ценных бумаг на дату их принятия к учету.

Для последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы.

Первая - финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в соответствии с ПБУ 19/02;

Вторая - финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, отнесенные к первой группе, отражаются в отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка может проводиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценками смежных отчетных дат относится на финансовые результаты (доходы или расходы по инвестициям). К финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, относятся акции и облигации ОАО, государственные ценные бумаги и пр.

Финансовые вложения, отнесенные ко второй группе, отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. К ним относятся доли в уставном капитале, отдельные виды ценных бумаг и т.п.

Объект финансового вложения, ранее оцениваемый по текущей рыночной стоимости, но на отчетную дату текущая рыночная стоимость по которому не определяется, отражается в отчетности по стоимости его последней оценки.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в отчетности по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под обесценение. То есть резерв под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно в балансе не отражается.

Обесценение ценных бумаг представляет собой устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений ниже величины планируемого к получению дохода по ним в обычных условиях. В этом случая определяется расчетная величина стоимости финансовых вложений, которая является разницей между учетной стоимостью и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

учетная стоимость значительно выше расчетной величины;

в течение отчетного периода учетная стоимость значительно снизилась;

на отчетную дату отсутствует уверенность в том, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Обесценение может произойти, например, в случае неплатежеспособности эмитента либо признания его банкротом.

Для образования резерва под обесценение финансовых вложений необходимо произвести проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Резерв представляет собой величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений. На сумму сформированного резерва следует уменьшить финансовый результат путем его включения в операционный расход. Учет резерва отражается на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

Проверка на обесценение производится не реже одного раза в год по состоянию на последний день отчетного периода (31 декабря) при наличии признаков обесценения. Если последующая проверка показывает снижение расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону увеличения и соответственно уменьшения финансового результата, и наоборот.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.

Дополнительно следует принимать во внимание то, что объекты финансовых вложений, не оплаченные полностью, но по которым инвестору перешли права на них, отражаются в балансе в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы в кредиторскую задолженность и, наоборот, в случае переплаты - в дебиторскую задолженность.

Выбытие финансовых вложений признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к учету. Выбытие происходит при погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в виде вклада в уставный капитал объекта финансовых вложений.

Рассмотрим отдельные виды финансовых вложений.

Вклады в уставные капиталы отражаются на субсчете 1 счета 58 "Паи и акции", представляют собой внесение средств в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью и дают право на получение дохода. Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон.

Акции отражаются на субсчете 1 счета 58 "Паи и акции" и представляют собой ценные бумаги, подтверждающие внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающие право на получение дохода, распределение имущества при ликвидации и т.п. Купленные акции учитываются по сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретенные акции хранятся в депозитарии или в кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов, продажа по поручению владельца. При хранении акций в кассе их записывают в специальном реестре, где указываются наименование эмитента, номинальная стоимость, покупная стоимость, номера и серия, общее количество, дата покупки и продажи акций.

Долговые ценные бумаги - это обязательства эмитента, размещенные для заимствования денежных средств. Они представлены облигациями и векселями, учитываемыми на субсчете 2 счета 58 "Долговые ценные бумаги" по стоимости фактических затрат на их приобретение. Облигация - это ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную сто