Процесс управления себестоимостью на базе функциональной модели

В основе функциональной модели управленческого процесса в организациях лежит концепции управления как процесса, разворачивающегося во времени. В этом случае процесс управления рассматривается как ряд функций управления, последовательное выполнение которых необходимо при решении задач, связанных с управлением.

Важным элементом управления себестоимостью является планирование. Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство. При выпуске предприятием одного вида продукции стоимость единицы является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство и реализацию. Промышленные предприятия, выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на один рубль товарной продукции.

Расчеты плановой себестоимости продукции используются при планировании прибыли, определении мероприятий технического прогресса, а также при установлении цен.

При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство. Поэтому составлению плана по себестоимости должен предшествовать анализ фактической себестоимости за отчетный период с целью выявления резервов уменьшения затрат.

Последовательность составления плана по себестоимости следующая: составляется расчет снижения затрат на производство за счет влияния технико-экономических факторов; определяется сумма затрат на обслуживание производства и управление; составляются плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции основного производства; определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции; составляется смета затрат на производство.

Экономически обоснованное планирование себестоимости должно опираться на систему прогрессивных технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат. Система планирования направлена на организацию контроля затрат и получения прибыли, а также координацию всех планов организации. Таким образом, организация внутрипроизводственного планирования и учета невозможна без надежной нормативной базы, т.е. комплекса норм и нормативов. С помощью нормирования регламентируется расходование персоналом всех видов ресурсов на предприятии.

Нормирование – это метод разработки и установления предельных величин запаса и расходования производственных и иных ресурсов, необходимых для обеспечения процесса производства и сбыта продукции [44].

Нормативная база предприятия является:

- основой планирования;

- регулирования и контроля деятельности структурных подразделений;

- соизмерения производственных затрат с достигнутыми результатами;

- разграничения ответственности за результаты деятельности между подразделениями;

- объективной оценки оплаты труда и стимулирования деятельности персонала по итогам работы.

На любом предприятии нормы и нормативы должны обязательно пересматриваться в связи с изменением технологии и организации производства, характеристик материалов, обновлением выпускаемой продукции.

Нормы и нормативы устанавливаются с целью:

- недопущения излишнего расходования ресурсов;

- обеспечения установленного режима работы предприятия;

- недопущения отклонений от заданных характеристик выпускаемой продукции;

- соблюдения нормальных условий труда и охраны окружающей среды;

- создания баз данных для планирования деятельности предприятия.

Совершенствование нормативной базы предполагает широкое внедрение более точных методов расчета норм и нормативов, создание расчетно-обоснованных норм на все виды работ и процессов, использование вычислительной техники для разработки, утверждения, автоматизации, сбора, накопления, систематизации и обновления норм и нормативов, использование экономико-математических методов.

Управление себестоимостью на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их эффективное использование в будущем [39].

Другим важнейшим элементом управления является учет и калькулирование затрат на производство. Его основное назначение – контроль за производственной деятельностью и управление себестоимостью на ее осуществление.

Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;

-  учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

-  калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

-  выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия;

-  выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование;

-  систематизация информации производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер;

-  окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п. [46]

На практике для определения затрат по производству товарной продукции предприятия разрабатывается смета затрат на производство. Она определяет общий объем затрат на выпуск всей продукции по экономическим элементам затрат. В смету затрат на производство включаются все затраты как основного, так и вспомогательных производств, необходимые для выпуска и реализации промышленной продукции, а также выполнения работ и услуг непромышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства, ремонта и др.), так и для других организаций, включая затраты на осуществление работ, не входящих в состав валовой и товарной продукции предприятия. Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме, т.е. в килограммах, метрах, штуках и т.д. Однако, чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т.е. представить в денежном выражении [16].

Смета затрат рассчитывается без внутризаводского оборота как сумма затрат всех цехов предприятия минус стоимость полуфабрикатов своего производства, работ промышленного характера и продукции вспомогательных цехов, потребляемых внутри предприятия.

Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется путем разработки калькуляций, которые составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три основных вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную.

Плановая калькуляция представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы продукции. Она составляется на все виды изделий производственной программы на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства. Она используется в практике управления производством в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения расходов, относимых на себестоимость продукции, на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции каждого вида.

Разновидностью плановой является проектно-сметная калькуляция, которая разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию, не предусмотренную планом [28].

В нормативной калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по действующим на данном предприятии нормам. Поэтому нормативная себестоимость в отличие от плановой в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий может пересматриваться.

Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства [38]. Она является важным инструментом финансового контроля за рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов.

Следует отметить, что при калькулировании и проведении анализа себестоимости различают:

- цеховую себестоимость, представляющую затраты цеха, связанные с производством продукции;

-  производственную себестоимость, которая, помимо затрат цехов, включает общепроизводственные расходы;

-  полную себестоимость, отражающую все затраты на производство и реализацию продукции. Она слагается из производственной себестоимости, коммерческих и управленческих расходов [23].

Помимо этого выделяют индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость формируется в конкретной организации и обусловливается конкретными условиями, в которых она действует. Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она в большей степени соответствует общественно необходимым затратам труда.

На конкретном предприятии номенклатура калькуляционных статей затрат разрабатывается с учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации учета расходов, относимых на себестоимость продукции, производства и обращения.

В качестве калькуляционной обычно принимается единица, установленная для данной продукции в стандарте или технических условиях и служащая для измерения количества продукции в натуральном выражении (т, м² и т.д.).

В зависимости от характера продукции, особенностей организации и технологии производства применяются различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости (позаказный, попроцессный, попередельный и др.). Одним из них является нормативный. Благодаря своему универсальному характеру нормативный метод рекомендуется к внедрению во всех отраслях экономики. Он основан на использовании прогрессивных норм расхода на единицу продукции (нормы расхода материалов и заработной платы). Его преимущество состоит в том, что он позволяет оперативно контролировать расходование ресурсов [22].

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений.

Экономический анализ, как элемент управления себестоимостью находится в тесной взаимосвязи с остальными составляющими системы управления. Он строится на данных учета, отчетности, планов, прогнозов. Главная цель анализа – выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.

Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства предприятием и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.

В задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции входит:

- оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости;

-  определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических затрат от плановых;

-  оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;

-  выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции [18].

Детальный анализ сложившегося в базисном периоде уровня затрат должен предшествовать планированию и прогнозированию себестоимости продукции. В процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции, которые затем учитываются при разработке текущих и перспективных планов.

Предполагается, что увеличение объема продаж (выпуска продукции) связано всегда с ростом расходов, относимых на себестоимость продукции, и себестоимость продукции изменяется в меру роста или снижения объема выпуска продукции. Однако в меру роста объема выпуска изменяется только часть затрат, называемых переменными себестоимостью, поэтому увеличение объемов производства производит к снижению затрат на рубль или единицу продукции. [26, с. 366]

Влияние прироста объема реализации на прибыль зависит от соотношения переменных и постоянных расходов, относимых на себестоимость продукции, и измеряется с помощью показателя, который носит название «эффект операционного рычага».

Эффект операционного рычага показывает, на сколько процентных пунктов увеличивается прибыль при изменении выручки на 1 процентный пункт, т.е.:

 

ЭОР = МД: П

 

где, МД – маржинальный доход;

П – прибыль от реализации.

На практике нельзя ограничиваться только этой аналитической процедурой. Данная процедура должна использоваться непрерывно в процессе деятельности предприятия. На рис. 1 представлен вариант реализации системы непрерывного анализа и планирования расходов, относимых на себестоимость продукции.

 

Прогноз расходов, относимых на себестоимость продукции, и объема продаж

Анализ

Прогноз величины

постоянных расходов, относимых на себестоимость продукции

Прогноз

максимального объема

производства

Анализ безубыточности и оценка прибыльности каждого вида продукции

Стадия сбора информации

Сбор наиболее «свежей»

информации о переменных

издержках каждого вида

продукции

Сбор информации о

постоянных издержках

подразделений

Оценка производственных

возможностей предприятия

Сбор наиболее «свежей»

информации о ценах и

возможностях рынка

Рис. 1. – Система непрерывного анализа и планирования [41 с. 186]

 

Существенной частью этой системы является совместный анализ двух дополнительных факторов:

- производственных возможностей предприятия (внутренний фактор),

-  цен и потребностей рынка (внешний фактор).

При проведении этого анализа методика несколько меняется. Предприятие непрерывно собирает информацию о переменных издержках, желая использовать наиболее «свежую» информацию для анализа и планирования. Вместе с тем, постоянные издержки приходится планировать исходя из двух факторов:

- прогноза консервативной части расходов, относимых на себестоимость продукции, т.е. той части постоянных расходов, относимых на себестоимость продукции, которая исторически сложилась на протяжении прежних периодов деятельности предприятия;

-  прогноза дополнительных объемов постоянных расходов, относимых на себестоимость продукции, которые являются следствием дополнительных потребностей предприятия.

Выводы, сделанные на основе этой процедуры, должны стать источником для неудовлетворенности предприятия состоянием своих расходов, относимых на себестоимость продукции. Базовой философией деятельности предприятия должно стать стремление постоянно снижать свои издержки, не ухудшая при этом качества продукции.

В то же время необходимо организовать деятельность по контролю и снижению расходов, относимых на себестоимость продукции. Известны три основных подхода к снижению расходов, относимых на себестоимость продукции [33]:

1) анализ структуры затрат и снижение критических видов расходов, относимых на себестоимость продукции;

2) анализ сравнительных показателей;

3) анализ проводников затрат.

Сущность первого подхода базируется на известном принципе Парето, который в интерпретации расходов, относимых на себестоимость продукции, формулируется следующим образом: 20% видов из общей номенклатуры расходов, относимых на себестоимость продукции, предприятия порождает 80% суммарной величины валовых расходов, относимых на себестоимость продукции. Руководствуясь этим принципом, предприятие выбирает те издержки, которые являются наиболее «весомыми» в общей массе расходов, относимых на себестоимость продукции, и пытается сокращать именно эти издержки, достигая тем самым наибольшего эффекта в снижении себестоимости.

Второй подход, основанный на анализе сравнительных показателей, является в последнее время очень модным, и не только в области управления себестоимостью. Общее название подхода произносится как «бенчмаркинг» от английского “bench-marking”, буквально «анализ ориентиров». В соответствии с этим подходом предприятие выбирает некоторый ориентир для достижения определенного уровня расходов, относимых на себестоимость продукции, который выбирается из совокупности показателей других предприятий, имеющих более высокие экономические показатели. Логика этого пути очевидна: если кто-то смог достичь такого уровня расходов, относимых на себестоимость продукции, то почему данное предприятие не сможет этого сделать. Иногда в качестве ориентира предприятие выбирает свой собственный уровень расходов, относимых на себестоимость продукции, который имел место несколько лет назад.

Сущность третьего подхода состоит в анализе проводников (или носителей) затрат (cost drivers), т.е. процессов, которые порождают соответствующие издержки. При использовании этого подхода наибольший эффект достигается, когда объект анализа расходов, относимых на себестоимость продукции, максимально детализирован. При анализе путей снижения расходов, относимых на себестоимость продукции, с помощью проводников затрат наиболее рационально локализовать отдельный законченный блок анализа в рамках центра затрат, т.е. отдельного подразделения предприятия, производящего товарную продукцию или являющегося вспомогательным.

Детально изучив организационную деятельность исследуемого предприятия можно сделать вывод, что третий подход к снижению расходов, относимых на себестоимость продукции, является не достаточно эффективен, поскольку нет максимальной детализации объекта анализа.

Таким образом, планирование, учет и анализ затрат направлены на изыскание резервов снижения себестоимости, и, следовательно, максимизации прибыли предприятия.