Раздел 5 формирование бухгалтерской отчетности

 

Общество составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, при этом месячная квартальная отчетность является промежуточной.

Общество утверждает формы бухгалтерской отчетности на основе приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с изменениями и дополнениями (Приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н).

Бланки отчетности заполняются в тыс. рублей, применяется ОКВЭД2 (Приказ Минфина России от 19.04.2019 № 61н).

Дебиторская задолженность раскрывается в бухгалтерском балансе в разделе «Оборотные активы» по соответствующим строкам (долгосрочная и краткосрочная) в зависимости от срока ее погашения по состоянию на отчетную дату. Перевод долгосрочной задолженности по расчетам с контрагентами в краткосрочную производится Обществом в момент, когда по условиям договора до погашения обязательств остается 365 дней.

Расчет чистых активов Общество осуществляет в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз. Информация о чистых активах Общества в годовой бухгалтерской отчетности отражается в отчете об изменениях капитала. В состав пассивов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, не включаются суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», отражаемые в бухгалтерском балансе по строке «Прочие обязательства».

Расходы будущих периодов отражаются в отчетности в составе оборотных прочих активов.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе Общества соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Изменения отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой. Текущий налог на прибыль определяется исходя из величины условного расхода, скорректированной на суммы постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и отражается в отчете о прибылях и убытках. 

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и к отчету о финансовых результатах Общество раскрывает следующие сведения:

1) Отложенный налог на прибыль с указанием причин возникновения (появления и (или) погашение временных разниц, изменение правил налогообложения, изменение налоговых ставок, появление и (или) списание ОНА;

2) Величины, объясняющие взаимосвязь между доходом (расходом) по налогу на прибыль (т.е. суммой текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль) и показателем прибыли (убытка) до налогообложения (т.е. бухгалтерской прибылью);

3) Иная информация, необходимая пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль Общества.

Величина текущего налога на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете по правилам, установленным ПБУ 18/02. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. Величина текущего налога на прибыль соответствует сумме начисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль и отражается в отчете о прибылях и убытках.

Общество не раскрывает информацию по отчетным сегментам в бухгалтерской отчетности (включая перечень отчетных сегментов) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010)», утвержденному приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н.

Раскрытие в годовой бухгалтерской отчетности информации по прекращаемой деятельности производится до окончательного завершения расчетов (Приказ Минфина России от 05.04.2019 № 54н. Информация Минфина России от 09.07.2019 № ИС-учет-19 «Об изменениях ПБУ 16/02»). 

В пояснительной записке в составе годовой бухгалтерской отчетности Общества раскрывают изменения в учетной политике, существенные способы ведения бухгалтерского учета, в частности:

- способы начисления амортизации нематериальных активов,

- способы начисления амортизации основных средств,

- способы оценки запасов, товаров, готовой продукции,

- способы оценки финансовых вложений при выбытии,

- способы списания расходов будущих периодов,

- порядок признания оценочных обязательств,

- порядок признания коммерческих и управленческих расходов и т.д.

При составлении пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности Общества руководствуются требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету.   Информация по связанным сторонам раскрывается в объеме, определенном в пункте 10 ПБУ 11/2008. Информация по каждому виду хозяйственных операций раскрывается в отчетности суммарно в разрезе каждой группы связанных сторон.

При обнаружении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности Общества правила их исправления и порядок раскрытия информации об ошибках устанавливаются в соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)», утвержденном приказом Минфина России от 28.06.2010 №63н, с изменениями (далее – ПБУ 22/2010). Все ошибки отчетного года, выявленные до или после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в месяце выявления ошибки или за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Существенные ошибки предшествующего отчетного года исправляются в следующем порядке:

- выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты ее утверждения собственниками - записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. Если указанная отчетность была представлена каким-либо пользователям, то она подлежит замене на пересмотренную бухгалтерскую отчетность;

- выявленные после даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год собственниками - записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в случае, если ошибка оказывает влияние на финансовые результаты.). Кроме того, осуществляется ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности Общества за текущий отчетный год, начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка (за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо, когда невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов).

Уровень существенности ошибок и показателей определяется Обществом в каждом конкретном случае с учетом как количественных, так и качественных факторов. Количественные критерии уровня существенности устанавливаются Обществом в следующих размерах: существенной считается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими подобными ошибками за один и тот же отчетный период привела к искажению строки бухгалтерского баланса на пять и более процентов (п. 3 ПБУ 22/2010, п.11 ПБУ 4/99).

Расчет уровня существенности производится на основании бухгалтерской отчетности за отчетный год, к которому относится выявленная ошибка. Решение об уровне существенности принимается по окончании текущего отчетного года на основании информации о выявленных ошибках или их совокупности, представленной в бухгалтерской справке.

Если ошибка относится к нескольким предшествующим отчетным годам, то решение об уровне существенности принимается отдельно по каждому предшествующему отчетному году. Исправление ошибки производится в порядке, установленном разделом II ПБУ 22/2010, по отношению к каждому предшествующему отчетному году. При этом аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечивать информацией в разрезе предшествующих отчетных лет.

Несущественные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в месяце выявления ошибки, в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Событие после отчетной даты, произошедшее в период после окончания отчетного года до даты подписания бухгалтерской отчетности, признается существенным, если оно составляет более 5 процентов от показателя соответствующей статьи Бухгалтерского баланса за отчетный год или от показателя чистой прибыли (чистого убытка) Отчета о прибылях и убытках.

Существенные события после отчетной даты, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых Общество вело свою деятельность, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности заключительными оборотами за декабрь отчетного года. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится «сторнировочная» (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Существенные события после отчетной даты, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых Общество ведет свою деятельность, раскрывается только в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Записи в бухгалтерском учете не производятся.

В отчете о движении денежных средств отражаются свернуто денежные потоки:

1. комиссионера/агента в связи с осуществлением комиссионных/агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

2. косвенных налогов (НДС, акцизы) в составе поступлений от покупателей/заказчиков, платежей поставщикам/подрядчикам и платежей (возмещение) в бюджетную систему Российской Федерации.

При этом для свернутого (без косвенных налогов) отражения денежных потоков по текущим и инвестиционным операциям применяется следующий подход: без учета сумм косвенных налогов по соответствующим строкам отчета о движении денежных средств отражаются следующие денежные потоки:

1. поступления от продажи покупателям/заказчикам продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг;

2. платежи поставщикам/подрядчикам за сырье, материалы, работы, услуги;

3. поступления от покупателей/заказчиков, а также платежи поставщикам/подрядчикам, осуществляемые в порядке предоплаты;

НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей, вносимых в бюджетную систему РФ или возмещаемых из нее, определяется по формуле: Сумма НДС свернуто = НДС в составе поступлений от покупателей/заказчиков (плюс) поступления НДС из бюджета (минус) НДС в составе платежей поставщикам/подрядчикам (минус) платежи по НДС в бюджет. Рассчитанная сумма НДС свернуто показывается в качестве денежного потока по текущим операциям: положительное значение – по строке «прочие поступления», отрицательное – «на прочие платежи».

В пояснительной записке раскрывается информация о составе денежных средств и денежных эквивалентов с увязкой сумм по статье бухгалтерского баланса «Денежные средства и денежные эквиваленты»; о подходах для свернутого отражения денежных потоков; о курсе иностранной валюты к рублю, применяемом для пересчета величины денежных потоков; о возможностях Общества для привлечения дополнительных денежных средств, иная существенная информация о денежных средствах и денежных эквивалентах в объеме, определенном в пункте 25 Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденного приказом Минфина России от 02.2011 № 11н.

 Отчетность, подготовленную в электронном виде, приравнена к отчетности, составленной и подписанной на бумаге.

Общество приняло решение об обязательности подписи Генеральным директором на бумажном носителе отчетности с подписью ЭЦП.

Бухгалтерская годовая отчетность Общества подлежит аудиторской проверке (Федеральный закон от 30.12.2018 № 307-ФЗ статья 5 часть 4, пункт 4) по предельным значениям выручки и суммы активов баланса за 2019 год (предшествующий отчетному периоду). Аудиторскую проверку вправе проводить индивидуальный аудитор и/или аудиторская организация.

Срок проведения очередного общего собрания участников Общества по утверждению годовой отчетности – не позднее 30 апреля 2022 года.

Бухгалтерская отчетность представляется в ИФНС по месту регистрации и нахождения Общества.

Бухгалтерская отчетность Общества и аудиторское заключение размещается в Государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности (ГИР БО) в соответствии с порядком представления экземпляра (Приказ № ММВ-7-1/569 от 13.11.2019 г.). Бухгалтерская отчетность и аудиторское заключение представляются в ГИРБО в виде электронных документов в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи через оператора КОНТУР. Датой получения указанных документов налоговым органом считается дата, указанная в квитанции о приеме.