III . Учет расчетов по кредитам и займам.

 

Из темы № 1 занятие № 3 «Предмет и метод бухгалтерского учета» Вам известно, что источниками образования хозяйственных средств организаций служат как собственные, так и привлеченные (заемные) средства. К заемным средствам относятся кредиты банков, займы и другие средства.

Кредиты банка являются важным источником заемных средств организации. Необходимость использования их связана с несоответствием между наличием денежных средств в организации в определенный момент времени и их действительной потребностью.

Другим источником привлечения финансовых ресурсов являются займы юридических (кроме банков) и физических лиц.

О том, как отражается в учете выдача займов, мы рассмотрели во 2-ом вопросе лекции. Теперь рассмотрим учет расчетов по получаемым организациями кредитам и займам.

Кредит (от лат. CREDITUM – ссуда, долг) – представление в долг денег или товаров. Кредит представляет собой форму движения ссудного капитала, т.е. капитала приносящего проценты. Он имеет две основные формы: коммерческий кредит и банковский кредит.

Коммерческие кредиты предоставляются организациями друг другу, в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Предметом договора могут быть вещи.

Банковский кредит выдается банками в качестве источника платежных средств для текущей деятельности организации.

Организация может получить банковский кредит в любом банке, не только по месту нахождения его расчетного счета.

Банковские кредиты представляются организациям, состоящим на хозяйственном расчете, имеющим самостоятельный баланс и собственные оборотные средства.

Банковские кредиты – это денежные средства, представляемые предприятием, имеющим банковскую лицензию (банков) на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренных действующим законодательством и согласованных сторонами. Он является важным источником заемных средств организации.

В зависимости от целевого назначения и сроков представления различают краткосрочные (со сроком погашения до 1 года) и долгосрочные (со сроком погашения более 1 года) кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации – на приобретение сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов и т.д., на выплату заработной платы, для осуществления расчетов и др.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных средств, расширения и совершенствования производства, приобретения нематериальных активов и иных внеоборотных активов).

Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами.

Статья 819.1 Гражданского кодекса РФ (часть вторая) гласит, что «по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее».

В кредитном договоре указываются объекты кредитования и сроки кредита, условия и порядок выдачи и погашения его, формы обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их уплаты, обязательства сторон, права и ответственность при выдаче и погашении кредита, перечень документов и периодичность представления их банку и другие условия.

Очень большое значение придается вопросам обеспечения кредита. Главным источником погашения ссуд в каждом конкретном случае служат предстоящие поступления средств от покупателей за реализованную продукцию (работы, услуги), а также другие наиболее мобильные активы: краткосрочные ценные бумаги, денежные средства на счетах в банках, валютные и прочие ценности. В отдельных случаях возврат кредита обеспечивается другими способами: залогом, гарантией (гарантия – это форма ответственности за выполнение принятых обязательств), поручительством, страхованием и др., что позволяет прогнозировать возможности своевременного погашения банковского кредита.

Банк осуществляет контроль за выполнением условий кредитного договора, используя для этого балансовые данные организации, а при необходимости бухгалтерские записи, первичные денежные и расчетные документы.

Займы

 

Одним из источников привлечения финансовых ресурсов являются займы юридических (кроме банков) и физических лиц.

Организации могут получать займы в виде денег, а также путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. В этом процессе участвуют: одна сторона – займодавец и другая сторона – заемщик.

«По договору займа, - отмечается в статье 807.1 Гражданского кодекса РФ (часть вторая), - одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщик) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумма займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества».

Срок и порядок возврата суммы займа определяются договором. В случае, если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления займодавцем требования об этом.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

В зависимости от срока, на который выдаются займы, они делятся на два вида: краткосрочные (со сроком погашения до одного года) и долгосрочные (со сроком погашения свыше одного года).

Как правило, договор денежного займа является возмездным, то есть займодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование денежными средствами. Если же заем предоставляется на безвозмездной основе, то условие беспроцентности займа должно быть установлено договором.

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам являются:

1) повседневный контроль за правильным и полным использованием кредитов и займов по назначению;

2) всесторонняя проверка первичных документов по движению кредитов и займов;

3) обеспечение своевременного погашения кредитов и займов;

4) правильное и своевременное отражение расчетов по кредитам и займам в бухгалтерском учете;

5) своевременное предъявление в банк и займодавцу необходимых документов по договорам.

Для обобщения информации о состоянии расчетов по кредитам и займам, полученных организацией, согласно Плану счетов предусмотрены пассивные счета: 

- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (сроком не более 12 месяцев);

- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (сроком более 12 месяцев).

По кредиту счетов 66 и 67 отражается начальное и конечное сальдо, как непогашенная задолженность по кредитам и займам, и суммы полученных кредитов и займов и проценты по ним.

По дебету счетов 66 и 67 отражается погашение задолженности по полученным кредитам и займам.

Синтетический и аналитический учет по этим счетам ведется в ж/о № 4 (машинограмме). Аналитический учет ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставивших их в специальных таблицам к ж/о № 4. Регистром аналитического учета является выписка банка.

При составлении бухгалтерских проводок по кредитным операциям важно знать, что выдача кредитов банками производится путем:

1) оплаты счетов поставщиков и субподрядчиков за материалы, работы и услуги;

2) погашения задолженности бюджету и внебюджетным фондам;

3) для открытия расчетных чековых книжек или аккредитивов и т.д.;

4) зачисления денежных средств на расчетный счет организации.

Рассмотрим некоторые бухгалтерские проводки:

1) Получены организацией кредиты и займы в

форме денежных средств                                            51,52    66,67

2) Получен кредит для погашения задолженности

по приобретенным активам (материалам) от

поставщиков (без зачисления на свой р/счет)           60     66,67

3) Получен кредит для погашения задолженности

по налогам (без зачисления денег на р/счет

кредитополучателя)                                                      68     66,67

4) Зачислены денежные средства за счет

          краткосрочных кредитов банка (без поступления

          на свой расчетный счет) на депонент для выдачи

          чековых книжек или открытия аккредитива 55       66,67

5) Использованы кредиты банка без зачисления на

свой расчетный счет:

- на оплату поступившего оборудования к

установке (или оплату поступивших материалов)     07 (10) 66,67

- на капитальные вложения                                        08     66,67

Названные счета применяются также для обобщения информации о займах, привлекаемых организацией путем выпуска и размещения облигаций. При этом План счетов унифицирует порядок учета разницы между номинальной стоимостью и ценой размещения облигаций.

6) Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются следующие записи:

Д-т 51 и др.                    - на фактически зачисленную сумму на счет

                                          организации.

К-т 66,67                        - на номинальную стоимость облигаций.

К-т 98                             - на сумму превышения цены размещения 

                                           облигаций над их номинальной стоимостью.                                                    

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов» списываются равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: Д-т 98 К-т 91.

7) Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то привлеченные средства отражаются в учете:

Д-т 51 и др.  - на фактически зачисленную сумму на счет организации                                                                    

К-т 66,67      - на номинальную стоимость облигаций

Разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счетов 66,67 в дебет счета 91: Д-т 91 К-т 66,67.

Порядок отражения в учете процентов, подлежащих уплате по договору займа и кредитному договору, зависит от того, на какие цели получен денежный заем. Так, заем, может быть:

- не связан с приобретением материально-производственных запасов и других объектов имущества;

- получен на приобретение материально-производственных запасов и других объектов имущества.

В обоих случаях в соответствии с п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ задолженность предприятия по полученным займам и кредитам показывается в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате. Из приведенной нормы следует, что отражение в учете процентов по кредитным договорам производится по мере их начисления независимо от времени фактической уплаты.

8) Согласно п. 15 ПБУ-15/01 если кредит (займ) получался на приобретение материально-производственных запасов и проценты начислены и уплачены до оприходования этих материально-производственных запасов, то они входят в стоимость МПЗ.

Дебет 10 Кредит 66

Если проценты уплачены после оприходования МПЗ, они относятся на операционные расходы

Дебет 91-2 Кредит 66

При приобретении или строительстве основных средств проценты по кредитам (займам) включаются в их первоначальную стоимость

Дебет 08 Кредит 66,67

Данный порядок распространяется только на те объекты, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Если же амортизация по данному активу не начисляется, то затраты на подобные займы и кредиты относятся на текущие расходы организации

Дебет 91-2 Кредит 66,67

9) Причитаются к уплате % по полученным кредитам

и займам (не связанных с приобретением запасов)         91   66,67

Начисленные % учитываются обособленно.

На сумму погашенных кредитов и займов в бухгалтерском учете делаются следующие операции:

10) Погашены кредиты и займы:

- наличными деньгами                                                       66      50

- перечислением денежных средств с расчетного счета 66,67   51

- перечислением денежных средств со специальных

  счетов в банках                                                                66,67   55

Задолженность считается долгосрочной, пока не истечет срок ее погашения. Вместе с тем, согласно п. 6 ПБУ 15/01, организация может перевести такую задолженность в краткосрочную в тот момент, когда по условиям договора до возврата основного долга останется 365 дней. Правда, возможность такого перевода должна быть предусмотрена в учетной политике организации

Дебет 67 Кредит 66

 

Вывод:

 

Банковский кредит и займы юридических (кроме банков) и физических лиц являются важным источником заемных средств организаций. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируются правилами банков и кредитными договорами, а займов – договорами займа. В случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций, выдачи векселей. Представляемые банком кредиты обеспечиваются залогом имущества, ценных бумаг, имущественными правами, а также поручительствами и гарантиями банков – гарантов.