I. Безналичные формы расчетов

Лекция

по дисциплине «Бухгалтерский учет и отчетность» (ФиК)

 

Тема № 10.  «Учет денежных средств».

 

Занятие № 3. «Учет операций по расчетным и другим счетам в                                                   банке».

 

Содержание:

 

 

Учебные вопросы (основная часть):

 

1. Безналичные формы расчетов.

 

2. Учет операций по расчетным и специальным счетам в банке.

 

3. Учет расчетов по кредитам и займам.

 

 

ЛИТЕРАТУРА

 

а) Основная:

1. Гражданский кодекс РФ Часть II - Закон РФ от 26.01.96г. N 15-ФЗ.

2. О бухгалтерском учете. Закон РФ N 402-ФЗ от 06.12.11.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ МФ РФ от 29.07.1998г. N 34Н.

4. "О банках и банковской деятельности". Закон РФ от 7.07.95г. N 17-ФЗ.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (приказ МФ РФ от 9.12.98г. № 60н). ПБУ 1/98.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ МФ РФ от 6.05.99г. № 33н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Приказ МФ РФ от 2.08.2001г. № 60н.

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Приказ МФ РФ от 31.10.2000г. N 94н.

10. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. Н.П. Кондраков. М.: 2002г. с. 350-362; 413-419.

 

б) дополнительная:

 

1. Рекомендации по применению единой журнально-ордерной фор­мы счетоводства на предприятиях. Письмо МФ РФ от 24.07.1992г. N 59.

2. Положение Банка России от 19.06.2012 N 383-П (ред. от 11.10.2018) "О правилах осуществления перевода денежных средств" (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 N 24667) (с изм. и доп., вступ. в силу с 06.01.2019)

3. О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреп­лению платежной дисциплины в народном хозяйстве. Указ Президента РФ от 23.05.94г. N 1005 (в редакции указов N 1666-1994г., N 62-1995г., N 1166-1995г.).

4. Петров М.Л. «Бухгалтерский учет кредитов и займов и процентов по ним» ж. бухгалтерский учет № 23-2001г. с. 66-70.

5. Пронина Е.А. «Учет затрат по займам и кредитам» ж. Бухгалтерский учет № 12-2002г. с. 25-27.

6. Волошин Д.А. «Бухгалтерский учет займов и кредитов». Комментарий к ПБУ 15/01». ж. Главбух № 18-2001г. с. 73-83.

 

Введение

 

В отличие от платежей наличными, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, заменяющих наличные деньги в обороте.

Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

Данная тема практически связана со всеми темами бухгалтерского учета, т.к. от наличия денежных средств в организации зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты зарплаты, расчетов с другими организациями и физическими лицами.

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования в национальном хозяйстве, в укреплении дисциплины, в эффективности использования финансовых ресурсов.

 

 

Структурно-логическая схема занятия:

 

 

I  

 

II

 

 

 

- порядок открытия

- очередность списания

- первичные документы

- учет

- регистры

 

III

 

Кредиты     Займы

 

счета 66,67

 

- понятия

- задачи

- характеристика счетов

- бухгалтерские проводки

- особенности в %%

 

Лекция

по дисциплине «Бухгалтерский учет и отчетность» (ФиК)

 

Тема № 10.  «Учет денежных средств».

 

Занятие № 3. «Учет операций по расчетным и другим счетам в                                                   банке».

 

Содержание:

 

 

Учебные вопросы (основная часть):

 

1. Безналичные формы расчетов.

 

2. Учет операций по расчетным и специальным счетам в банке.

 

3. Учет расчетов по кредитам и займам.

 

 

ЛИТЕРАТУРА

 

а) Основная:

1. Гражданский кодекс РФ Часть II - Закон РФ от 26.01.96г. N 15-ФЗ.

2. О бухгалтерском учете. Закон РФ N 402-ФЗ от 06.12.11.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ МФ РФ от 29.07.1998г. N 34Н.

4. "О банках и банковской деятельности". Закон РФ от 7.07.95г. N 17-ФЗ.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (приказ МФ РФ от 9.12.98г. № 60н). ПБУ 1/98.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ МФ РФ от 6.05.99г. № 33н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Приказ МФ РФ от 2.08.2001г. № 60н.

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Приказ МФ РФ от 31.10.2000г. N 94н.

10. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. Н.П. Кондраков. М.: 2002г. с. 350-362; 413-419.

 

б) дополнительная:

 

1. Рекомендации по применению единой журнально-ордерной фор­мы счетоводства на предприятиях. Письмо МФ РФ от 24.07.1992г. N 59.

2. Положение Банка России от 19.06.2012 N 383-П (ред. от 11.10.2018) "О правилах осуществления перевода денежных средств" (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 N 24667) (с изм. и доп., вступ. в силу с 06.01.2019)

3. О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреп­лению платежной дисциплины в народном хозяйстве. Указ Президента РФ от 23.05.94г. N 1005 (в редакции указов N 1666-1994г., N 62-1995г., N 1166-1995г.).

4. Петров М.Л. «Бухгалтерский учет кредитов и займов и процентов по ним» ж. бухгалтерский учет № 23-2001г. с. 66-70.

5. Пронина Е.А. «Учет затрат по займам и кредитам» ж. Бухгалтерский учет № 12-2002г. с. 25-27.

6. Волошин Д.А. «Бухгалтерский учет займов и кредитов». Комментарий к ПБУ 15/01». ж. Главбух № 18-2001г. с. 73-83.

 

Введение

 

В отличие от платежей наличными, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, заменяющих наличные деньги в обороте.

Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

Данная тема практически связана со всеми темами бухгалтерского учета, т.к. от наличия денежных средств в организации зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты зарплаты, расчетов с другими организациями и физическими лицами.

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования в национальном хозяйстве, в укреплении дисциплины, в эффективности использования финансовых ресурсов.

 

 

Структурно-логическая схема занятия:

 

 

I  

 

II

 

 

 

- порядок открытия

- очередность списания

- первичные документы

- учет

- регистры

 

III

 

Кредиты     Займы

 

счета 66,67

 

- понятия

- задачи

- характеристика счетов

- бухгалтерские проводки

- особенности в %%

 

I. Безналичные формы расчетов

 

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличны­ми деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в бан­ках, системы корреспондентских счетов между различными банками клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Безналичные расчеты осуществляют в основном через банковские кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существен­но снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.д. Их учитывают на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 "Расчеты с покупателями и за­казчиками, 45 Товары отгруженные" и др.

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Товарные операции осуществляют с использованием следующих форм безналичных расчетов; платежными поручениями-требованиями, платежными поручениями, аккредитивами, чеками, в порядке плано­вых платежей, с использованием векселей, основанных на зачете вза­имных требований.

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя без­наличные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные).

Иногородними называют расчеты между организациями, обслужи­ваемыми учреждениями банка, находящимися в разных населенных пунктах, а одногородними - расчеты между организациями, обслужи­ваемыми одним или двумя учреждениями банка, находящимися в од­ном населенном пункте.

Основные формы иногородних расчетов - расчеты платежными поручениями-требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы; одногородних - расчеты в порядке плановых платежей, пла­тежными поручениями-требованиями, платежными поручениями и рас­четными чеками.

Расчеты платежными поручениями-требованиями. При дан­ной форме расчетов получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате получателю определенный суммы через банк за товарно-ма­териальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Оплата платежных поручений-требований может осуществлять­ся с их акцептом и без акцепта. Акцепт в расчетах означает согласие плательщика на оплату. Акцепт, требовании может быть последую­щим и предварительным. При предварительном акцепте банк произ­водит списание средств со счета плательщика, если он не заявит и установленный срок отказ от акцепта. При последующем акцепте банк плательщика оплачивает платежное требование сразу после его по­ступления. Если плательщик в установленный срок заявит об отказе от акцепта, то банк немедленно восстанавливает сумму платежа на счете плательщика и списывает се со счета получателя. Банк прини­мает последующие отказы от акцепта иногородних и одногородних требований в течение трех рабочих дней после поступления требова­ния в банк плательщика.

Требование предъявляется в банк при иногородних расчетах в трех экземплярах, при одпогородних - в четырех экземплярах.

Плательщик имеет право от казаться от акцепта счета и полной сум­ме в случае отгрузки поставщиком продукции незаказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки то­варов или досрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бес­товарного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допу­щении арифметических ошибок в требовании или товарно-транспортном документе, поступлении части незаказанной, недоброкачественной, нестандартной продукции и др.

За необоснованный отказ от акцепта по решению арбитражного су­да покупатель может нести материальную ответственность.

Если покупатель отказался от акцепта поручения-требования, то поступившие по этому поручению-требованию товары (за исклю­чением скоропортящихся) поступают на ответственное хранение по­купателя. При частичном отказе от акцепта товар остается на ответ­ственном хранении покупателя в той его части, от оплаты которой он отказался.

В случае акцепта платежного поручения-требования отделение бан­ка покупателя извещает отделение банка поставщика об оплате покупа­телем расчетного документа. Сумма платежа зачисляется отделением банка поставщика на расчетный или другой счет поставщика.

Схема документооборота при расчете платежными требованиями с использованием предварительного акцепта приведена ниже.

	Поставщик

Покупатель

                                                   1

 

2         7                                                              4              5

 

                                                    3

                                                   6

 

Обозначения на схеме:

1 - отправка документов, подтверждающих отгрузку товаров;

2 - сдача поставщиком платежного поручения-требования в четы­рех или трех экземплярах на инкассо;

3 - отправка платежного поручения-требования в двух экземпля­рах учреждению банка плательщика;

4 - извещение покупателя о поступлении платежного поручения-требования;

5 - отправка покупателю оплаченного платежного поручения-тре­бования;

6 - извещение об оплате покупателем счета;

7 - перечисление платежа за счет поставщика и извещение об этом поставщика.

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (3 дня на акцепт и двойной срок почтового пробе­га).

Расчеты платежными поручениями-требованиями могут осущест­вляться и без их акцепта. Например, со счетов плательщика без акцепта оплачиваются требования за газ, воду, электрическую и тепловую энер­гию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и не­которые другие услуги.

При расчетах платежными поручениями-требованиями расчеты у поставщиков отражают как реализацию продукции, т.е. с применением счетов 45 "Товары отгруженные", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др. Покупатель использует счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: ког­да она установлена договором и когда поставщик переводит покупате­ля на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народ­ного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения постав­щика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это поручение отделения банка покупателя от­делению банка поставщика об открытии специального аккредитив­ного счета для немедленной оплаты поставщика на условиях, предус­мотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в за­явлении суммы. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком и выставляется на срок, указанный в договоре, который может быть продлён по согласию поставщика и покупателя.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком и обслуживающее его учрежде­ние банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов при­ведена ниже.

 

	Поставщик

Покупатель

                                                   4

 

3         5                                                                           1

 

                                                    2

 

                                                       

 

 

Обозначения на схеме:

1 - аккредитивное заявление;

2 - поручение об открытии аккредитива;

3 - извещение об открытии аккредитива;

4 - отгрузка продукции и отправка соответствующих документов:

5 - предъявление реестра счетов для немедленной оплаты.

Аккредитив учитывают на счете 55 "Прочие счета в банках", суб­счет 1 "Аккредитивы".

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 Аккредитивы,

кредит счета 51 «Расчетные счета».

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, то со­ставляют следующую запись:

дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Оплату счетов поставщиков аккредитивного счета оформляют следующей записью:

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", кредит счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают предприя­тию-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгруз­ки продукции поставщиком до поступления аккредитива, Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способству­ет соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

Платежные поручения используются организациями для расчетов за продукцию и услуги, расчетов с бюджетом, органами социально­го страхования и др. Их можно применять в одногородних и иногород­них расчетах.

Платежное поручение представляет собой распоряжение владель­ца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного сче­та на счет получателя денег, В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм.

Платежное поручение передается в учреждение банка плательщи­ка в порядке последующего акцента после получения получателем то­варно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Вместе с тем оно может выписываться и для предварительной оплаты счетов постав­щиков. Под предварительной оплатой понимают оплату товаров или ока­занных услуг, готовых к отгрузке (оказанию) получателям немедленно после получения платежа и отгружаемых (оказываемых) не позднее 3 рабочих дней со дня получения платежа.

Платежные поручения оформляют, как правило, на сумму не ме­нее предельной величины, установленной для банковских операций по безналичным расчетам.

Платежи менее этой суммы осуществляют обычно почтовыми пе­реводами. Не ограничивается сумма переводов на имя отдельных граж­дан причитающихся лично им средств и на имя других организаций, где нет кредитных учреждений.

При расчетах платежными поручениями (переводами) операции по расчетам у поставщиков и покупателей отражают на счетах бухгал­терского учета таким же образом, как и при расчетах платежными пору­чениями-требованиями.    

Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисле­ние указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Различают чеки из лимитированных и нелимитированных чеко­вых книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимита и срок действия книжки должны быть ограничены.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписы­вает чек из книжки и передает его представителю поставщика или под­рядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представ­ляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следую­щий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задол­женности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 "Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами" и других подобных счетов.

Расчеты в порядке плановых платежей производят в тех случа­ях, когда между поставщиками и покупателями сложились устойчивые хозяйственные и расчетные отношения, а поставки носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что покупатель оплачивает поступающий товар равными суммами в сроки, установлен­ные соглашением между поставщиками и покупателями (как правило, не реже чем через 5 дней). Расчетные документы при данной форме расче­тов могут выписываться как получателем (платежные поручения-тре­бования), так и плательщиком (поручения, чеки). Стороны периоди­чески уточняют состояние расчетов и на основании фактического отпу­ска товаров производят перерасчет. Расчеты уточняют один раз в 5, 10 или 15 дней, но не реже чем через 30 дней.

Расчеты в порядке плановых платежей позволяют значительно уменьшить объем учетной и финансовой работы, поскольку отпадает необходимость контроля за оплатой каждого отдельного платежного документа.

Расчеты в порядке плановых платежей покупатели отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", поставщики - на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На стоимость отпущенной продукции по оптовым ценам постав­щик делает следующую бухгалтерскую запись:

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

кредит счета 90 «Продажи».

Фактическую себестоимость реализованной продукции списыва­ют следующем проводкой:

дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 40 "Готовая продукция".

Выручку, поступившую в порядке плановых платежей, оформля­ют следующей записью:

дебет счета 51 "Расчетные счета» или других счетов,

кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Расчеты, основанные на зачете взаимных требований. При данной форме расчетов взаимные требования и обязательства должников и кре­диторов друг к другу погашаются в равновеликих суммах, и лишь на раз­ницу производится платеж в установленном порядке.

 

Вывод: Безналичные расчеты осуществляют в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.