Общая оценка структуры имущества организации и его источников по данным баланса

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Наиболее распространенная трактовка баланса следующая: в нем отражается состояние средств на отчетную дату в двух разрезах: по составу и по источникам формирования. Эта группировка проявляется в виде двусторонней таблицы – в ней первый разрез представлен активом баланса, второй – его пассивом.

В двух последовательных балансах с одинаковым составом статей данные на конец периода должны быть равны данным на начало следующего периода. Баланс – это свод моментных данных. Любая хозяйственная операция, отражаемая в системе двойной записи, затрагивает баланс. В теории бухгалтерского учета операции, меняющие итог баланса, называются операциями модификации, а не меняющие итога – операциями пермутации.

Примерами операций модификации являются: оприходование товаров, купленных с отсрочкой платежа (увеличивается активная статья «Товары» и пассивная статья «Кредиторская задолженность», то есть итог баланса возрастает), погашение кредиторской задолженности (уменьшается активная статья «Расчетный счет» и пассивная статья «Кредиторская задолженность», то есть итог баланса уменьшается).

Примерами операций пермутации являются: покупка товаров за наличный расчет (увеличивается статья «Товары», и уменьшается активная статья «Касса», итог баланса не меняется), погашение кредиторской задолженности за счет банковского кредита (уменьшается пассивная статья «Кредиторская задолженность» и увеличивается пассивная статья «Займы и кредиты», итог баланса не меняется).

Баланс может быть построен различными способами, а обособление в нем актива и пассива является наиболее общим подходом к его структурированию. Так как в основе баланса лежит система счетов, операции в которых отражаются по принципу двойной записи, итоговые суммы по его активу и пассиву совпадают; кроме того, каждому балансу свойственно некоторое балансовое уравнение, объясняющее логику его построения и задающее его формат:

А = Е+L (1)

А- L = Е (2)

А – сумма актива;

Е – величина собственного капитала;

L – величина привлеченных средств.

Суть первого балансового уравнения – продемонстрировать всю совокупность активов и источников их финансирования (совокупная мощь активов капитала, управляемых фирмой), суть второго – в акцентировании внимания на чистые активы и собственный капитал.

Первый формат является наиболее распространенным и чаще всего используется в России, второй – в Великобритании. Следовательно, двухсторонний подход к составлению баланса позволяет характеризовать его с двух точек зрения. В первом случае преобладают интересы менеджеров, а во втором – собственников.

В нашей стране традиционно применяется формат с выходом на всю сумму активов фирмы. Помимо прочих преимуществ такое представление наглядно характеризует и основные взаимоотношения между разделами баланса. Считается, что внеоборотные активы должны в полном объеме финансироваться за счет долгосрочных источников, кроме того, часть собственного капитала должна использоваться для финансирования оборотных активов – отсюда очевидная взаимозависимость, сумма итогов третьего и четвертого разделов превосходит итог первого раздела. Тогда с очевидностью следует, что величина оборотных активов должна превышать сумму краткосрочных обязательств. Однако приведенные утверждения не являются абсолютными. Любому предпринимателю ясно, что лучше жить в долг. Оборотные активы представлены во втором разделе, а источники их финансирования в третьем и пятом. Таким образом, приходим к противоположному выводу.

Приведенные примеры структурирования баланса помимо прочего наглядно демонстрируют, во-первых, вариабельность представления отчетных данных и, во-вторых, относительность оперирования отдельно взятыми показателями.

Дадим краткую характеристику активов и пассивов баланса.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Это контролируемые предприятием экономические ресурсы, сформированные за счет инвестированного в них капитала, характеризующиеся детерминированной стоимостью, производительностью и способностью генерировать доход, постоянный оборот которых в процессе использования связан с факторами времени, риска и ликвидности.

Активы внеоборотные (долгосрочные) – совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе его хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями. В практике учета к ним относят имущественные ценности (активы) всех видов со сроком использования более одного года.

Активы оборотные (текущие) – совокупность имущественных ценностей предприятия, обслуживающих текущий хозяйственный процесс и полностью потребляемых в течение одного операционного (производственно-коммерческого) цикла. В практике учета к ним относят имущественные ценности (активы) всех видов со сроком использования менее одного года.

Активы материальные – группа активов предприятия, имеющих вещественную (материальную) форму. В группу материальных активов входят: основные средства; незавершенное строительство; оборудование, предназначенное к монтажу; производственные запасы сырья и материалов; запасы товаров; объем незавершенного производства; запасы готовой продукции, предназначенной к реализации.

Активы финансовые – группа активов предприятия, находящихся в форме наличных денежных средств и различных финансовых инструментов, принадлежащих предприятию. К этой группе активов относят: денежные активы и их эквиваленты в национальной и иностранной валюте; дебиторскую задолженность; краткосрочные и долгосрочные финансовые инвестиции предприятия.

Денежные активы – совокупная сумма денежных средств предприятия, находящихся в его распоряжении на определенную дату и представляющих собой его активы в форме готовых средств платежа (т.е. в форме абсолютной ликвидности).

Капитал – накопленный путем сбережений запас экономических благ в форме денежных средств и реальных капитальных товаров, вовлекаемый его владельцами в экономический процесс, как инвестиционный ресурс и фактор производства, с целью получения дохода. Это вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации.

Капитализация – перевод вновь сформированных доходов (или определенной их части) в капитал. Наиболее распространенными операциями капитализации доходов являются: капитализация чистой прибыли (направление определенной ее части на производственное развитие); капитализация чистого денежного потока от инвестиций (его реинвестирование); капитализация суммы депозитного процента (его направление на прирост депозитного вклада); капитализация дивидендов (путем осуществления дивидендных выплат в форме новых акций) и другие.

Заемный капитал, заемные финансовые средства – привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства и другое имущество. Заемный капитал классифицируется по видам, срокам использования и другим признакам. Все формы заемного капитала, используемого предприятием, представляют собой его финансовые обязательства, подлежащие погашению в предусмотренные сроки.

Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. По срочности погашения разделяют обязательства краткосрочные (со сроком погашения до одного года) и долгосрочные (со сроком погашения свыше одного года). В составе краткосрочных обязательств выделяют неотложные обязательства (со сроком погашения до одного месяца).

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны быть представлены с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, кредиторская задолженность) и долгосрочные (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, превышающей 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Принятая в настоящее время в Российской Федерации структура бухгалтерского баланса значительно приближена к мировой практике. Статьи бухгалтерского баланса сгруппированы в следующие разделы:

в активе - «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы»,

в пассиве - «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

В настоящее время бухгалтерский баланс имеет форму представленную на рисунке 2.1.

Актив	Пассив
I. Внеоборотные активы	III. Капитал и резервы
II. Оборотные активы	IV. Долгосрочные обязательства
	V. Краткосрочные обязательства
Баланс	Баланс

Рисунок 2.1 – Схема бухгалтерского баланса предприятия

 

Каждый раздел баланса объединяет группу статей. Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной (балансовой) и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации предприятия. Текущая «цена» активов, определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции.

Анализ активов, обязательств и капитала организации проводится по балансу (форма № 1) с помощью одного из следующих способов:

- анализа непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;

- формирования уплотненного сравнительного аналитического баланса путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;

- дополнительной корректировки баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.

Анализ непосредственно по балансу трудоемок и неэффективен, так как слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.

Один из создателей балансоведения Н.А. Булатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса.