Понятие и виды собственного капитала

Собственный капитал организации - источник формирования ее активов. От правильного отражения в бухгалтерской отчетности этого показателя зависит ее достоверность.

Капитал - это остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности. Информация о капитале организации в обязательном порядке отражается в бухгалтерской отчетности. Это позволяет пользователям отчетности сформировать мнение о финансовом положении организации.

В п.66 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации перечислены источники средств организации, которые учитываются в составе собственного капитала. Это уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Уставный капитал - сумма капитала, необходимая для начала деятельности акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью. Размер уставного капитала прописывается в уставе. В акционерном обществе уставный капитал складывается из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Об этом говорится в п.1 ст.25 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон №208-ФЗ). Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью равен номинальной стоимости долей его участников. Так сказано в п.1 ст.14 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ (далее - Закон №14-ФЗ).

В Плане счетов для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предусмотрен счет 80 "Уставный капитал". Выкупленные у акционеров (участников) собственные акции (доли) учитываются на счете 81 "Собственные акции (доли)". Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" всегда должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Под добавочным капиталом понимают часть собственного капитала организации, которая показывает общую собственность всех участников организации. Он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, не оказывающих влияния на финансовый результат организации. Добавочный капитал является самостоятельным объектом бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности отражается обособленно.

Выделение добавочного капитала в самостоятельный объект учета связано с тем, что изменять размер уставного капитала в процессе хозяйственной деятельности можно, только перерегистрировав сумму самого уставного капитала. Поэтому все записи, меняющие величину функционирующего капитала, отражаются не на счете 80 "Уставный капитал", а на добавочном счете к нему.

Добавочный капитал формируется в результате выполнения определенных операций. Информация о добавочном капитале организации отражается на счете 83 "Добавочный капитал".

Источниками формирования добавочного капитала организации могут быть:

суммы дооценки объектов основных средств (п.15 ПБУ 6/01) и нематериальных активов (п.21 ПБУ 14/2007);

эмиссионный доход акционерного общества, возникающий при продаже акций по цене выше номинальной стоимости (п.68 ПВБУ);

превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью над номинальной стоимостью оплаченной участником доли либо дополнительные вклады в имущество ООО;

курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации (п.14 ПБУ 3/2006);

суммы целевого финансирования некоммерческих организаций, направленные на финансирование капитальных расходов;

дополнительные вклады в имущество общества. [12; 21]

Резервный капитал создается в соответствии с российским законодательством для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций и выкупа собственных акций (п.69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации.

Информация о состоянии и движении резервного капитала указывается на одноименном бухгалтерском счете 82 "Резервный капитал". Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Если средства резервного капитала направляются на погашение убытков, то в бухгалтерском учете эти суммы списываются с дебета счета 82 "Резервный капитал" в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При погашении за счет резервного фонда облигаций оформляется запись по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

В обязательном порядке резервный фонд создают акционерные общества (ст.35 Закона №208-ФЗ). Его предельная величина указывается в уставе и не может быть меньше 5% уставного капитала общества. Фонд формируется за счет ежегодных отчислений, размер которых также прописывается в уставе, но не должен быть менее 5% чистой прибыли. Средства резервного фонда акционерное общество вправе направить только на выкуп акций, погашение убытков и облигаций.

Нераспределенная прибыль представляет собой конечный финансовый результат, полученный по итогам отчетного года.

аудит фонд резерв проверка

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" с дебета счета 99 "Прибыли и убытки". Но по итогам деятельности организации за год может быть получен и убыток. Такой финансовый результат свидетельствует об уменьшении капитала организации. Сумма убытка отражается по дебету счета 84 "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Информация о перечисленных видах капитала хозяйственных обществ должна отражаться в бухгалтерской отчетности. В Бухгалтерском балансе (форма №1) данные о величине собственного капитала указываются в разд. III "Капитал и резервы". В этом разделе не предусмотрены строки для отражения сведений о специализированных фондах (о фонде акционирования, фонде потребления). При необходимости общество вправе ввести дополнительные строки, чтобы указывать информацию о созданных фондах. На основе данных о собственном капитале заполняется и Отчет об изменениях капитала (форма №3). В разд. I формы №3 вносятся сведения об изменении величин уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли за отчетный и предшествующий ему годы. [9; 15]