Анализ налоговых платежей как критерий выбора оптимальной системы налогообложения для ООО «Эксплуатация систем ЖКХ»

 

Проведем сравнительный анализ налогообложения ООО «Эксплуатация систем ЖКХ» при различных системах налогообложения: упрощенной (по обоим критериям) и обычной системе. Деятельность предприятия не является деятельностью облагаемой единым налогом на вмененный доход, поэтому его рассматривать не станем.

Итак, предположим, что общество используем упрощенную систему налогообложения «Доходы-расходы». На основании приложения 24 - налоговой декларации и приложения 27 - оборотно-сальдовой ведомости за 2008 год составим таблицу, где объединим налоговое бремя общества. Для упрощения расчетов будем считать, что все расходы общества, отраженные по счету 20 признаются в налоговом учете.

Таблица 3

Налоговое бремя ООО «Эксплуатация систем ЖКХ» (Доходы-расходы)

Наименование	Сумма, руб.
Доход облагаемый	3439275
Расходы признанные условно	2808781
Налогооблагаемая база	630494
Единый налог (15%)	94574
Пенсионные отчисления	114256
Всего налоговое бремя	208820

 

Таким образом, общая сумма налогов составила бы в 2008 году 208820 руб.

Используя те же приложения, рассчитаем налоговое бремя при условии применения схемы налогообложения «Доходы» (как это делается в ООО «Эксплуатация систем ЖКХ»).

Согласно НК РФ сумму квартального платежа уменьшают на страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию. При этом авансовый платеж не может быть уменьшен более чем наполовину.

 

Таблица 4

Налоговое бремя ООО «Эксплуатация систем ЖКХ» (Доходы)

Наименование	Сумма, руб.
Налогооблагаемая база	3439275,0
Единый налог (6%)	206356,5
Пенсионные отчисления	114256,4
50 % единого налога	103178,3
Итого к уплате единый налог	103178,3
Общее налоговое бремя	217434,7

 

Как видно из расчета, налоговое бремя в случае применения расчета налога по доходам незначительно ниже, чем при применении системы «Доходы-расходы» (на 2474 рублей.). Однако данная разница несколько условна, поскольку неизвестно точно в настоящий момент общая сумма признаваемых расходов и не учтены приобретенные основные средства.

Рассчитаем налоговое бремя для общей системы налогообложения

При этом примем, что налог на прибыль исчисляют методом начисления, НДС - 18%, ставка налога на имущество 2,2%. Для упрощения примера не станем рассчитывать среднегодовую стоимость имущества, а используем остаточную.

 

Таблица 5

Расчет налогового бремени ООО «Эксплуатация систем ЖКХ» при применении традиционной системы налогообложения

Наименование	База	Ставка, %	сумма
Налог на прибыль	2 120 475	24	508 914,03
 доходы всего	5 126 555
 расходы всего	3 006 080
Налог на имущество	1 591 529	2,2	35 013,64
НДС			442 669
 начислен	5 126 555	18	922 779,87
 возмещен	3 147 395	18/118	480 111,14
ЕСН	1 570 258	26	408 267,04
Итого			1 394 863

 

Совершенно очевидно, что применение традиционной системы налогообложения невыгодно для исследуемого предприятия, однако и использование действующей системы не совсем приемлемо.

Организация применяет оптимальную систему налогообложения. Связано это с тем, что у общества много материальных расходов. Существенными расходами на осуществление деятельности, кроме заработной платы и пенсионных взносов, являются расходы по приобретению материалов и размещению рекламы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Упрощенная система налогообложения является разновидностью специальных налоговых режимов, к которым также относится система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога, специальная система налогообложения участников соглашений о разделе продукции.

Упрощенная система налогообложения - это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.

Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным. В первой части работы подробно рассмотрен порядок перехода на УСН и отказа от нее.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, выполняют требования законодательства о бухгалтерском учете в ограниченном объеме.

Практическая часть работы выполнена на материалах общества с ограниченной ответственностью «Эксплуатация систем ЖКХ». Общество занимается оказанием юридических услуг и применяет упрощенную систему налогообложения. Обществом был выбран порядок исчисления налогооблагаемой базы «Доходы-расходы». Учет хозяйственных операций общество ведет в программе «1С: Бухгалтерия» - конфигурация - упрощенная система налогообложения.

В работе приведен порядок признания доходов и расходов обществом, освещены хозяйственные операции общества, порядок отражения их в бухгалтерском учете и документальное оформление с приведение соответствующих приложений. Помимо этого в работе описан налоговый учет общества в основном регистре - книге учета доходов и расходов и порядок составления налоговой отчетности по налогам, уплачиваемых предприятием.

Был проведен сравнительный анализ данных бухгалтерского и налогового учета общества. Финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учете формируется различный, это связано с тем, что в налоговом учете общества расходы не признаются.

По данным бухгалтерского учета в 2008 году обществом было оказано услуг и выставлено актов выполненных работ на общую сумму 5127 тыс. руб., что на 2462 тыс. руб. больше, чем в 2007 году. Кроме того, общество несет расходы, которые учитывает в бухгалтерском учете на счете 20 «Основное производство». Так в 2008 году обществом было понесено расходов на 813 тыс. руб. больше, чем в 2007.

Таким образом, обществом было получено фактической прибыли на сумму 2318 тыс. руб. в 2008 году, что на 1649 тыс. руб. больше, чем в 2007.

Общество несет существенные расходы, которые признаются в целях налогового учета - приобретает основные средства, нематериальные активы, арендует помещение. Общество использует рекомендованные регистры бухгалтерского и налогового учета. При этом, как видно из приложений, бухгалтерские регистры соответствуют требованиям закона о бухгалтерском учете, налоговые - требованиям налогового кодекса.

Налоговый учет обществом ведется автоматизированным способом в программе учета «1С: Бухгалтерия», налоговые регистры и отчетность формируются автоматически в программе и выводятся на печать.

ООО «Эксплуатация систем ЖКХ» выбрало для себя способ расчета налоговой базы «доходы-расходы». Проведенный анализ показал, что это решение выгодно для предприятия.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Конституция Российской Федерации: официальный текст (с изменениями от 9 января 1996 г., 10 февраля 1996 г. и 9 июня 2001 г.)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 30.12.2008 г.)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая и вторая (ред. 30.12.2008 г.)

4. Федеральный закон от от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. 03.11.2006 г.)

5. Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

6. Антошина К. В. Единая (упрощенная) декларация: порядок заполнения / К. В. Антошина / / Аудиторские ведомости. - 2008. - №8. - С. 33-38

7. Бехтерева Е.В. Новое в налоговом законодательстве. / Бехтерева Е.В.- М.:. «Юстицинформ», 2007 г. - 452 с.

8. Блинова С. Новые правила для «спецрежимников» /С. Блинова // «Расчет», № 7, июль 2007 г. - с. 46-48

9. Блинова С. Спецрежимникам «перекроят» правила /С. Блинова // «Московский бухгалтер», № 13, июль 2007 г. - с. 36-38

10.Буланова О.Ю. Краткий обзор изменений, внесенных в часть вторую НК РФ /О.Ю. Буланова // «Ваш налоговый адвокат», № 7, июль 2007 г. - с. 31-36

11.Бурейко С. К. Упрощенная система налогообложения: признание доходов / С. К. Бурейко / / Бухгалтерский учет. - 2008. - N 15. - С. 29-32

12.Васильева М. Поправки в Налоговый кодекс /М. Васильева // «Малая бухгалтерия», № 5, июль-август 2007 г. с. 45-46

13.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф.. Налоги и налогообложение. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 380с.

14.Голованов Г. Р. Единая (упрощенная) налоговая декларация: вопросы составления и представления / Г. Р. Голованов / / Налоговая политика и практика. - 2008. - N 10. - С. 56-60

15.Евменеко Т.О. УСН: очередной шаг на пути к совершенству /Т.О. Евмененко // «БУХ.1С», № 8, август 2007 г. - с. 45-47

16.Еналеева И.Д.. Налоговое право России: Учебник/ Еналеева И.Д., Сальникова Л.В.. - М.: «Юстицинформ», 2008 г. - 546 с.

17.Кислов Д.В. Малый бизнес: учет и налоги./ Кислов Д.В. - М.: «Статус-Кво 97», 2007 г. - 751 с.

18.Красноперова О.А. Комментарий главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» / Красноперова О.А. - М,: Система ГАРАНТ, 2007 г. - 631 с.

19.Кувшинов Ю.Г. Возврат на общий режим налогообложения: порядок исчисления налогов /Ю.Г. Кувшинов // «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», № 7, июль 2007 г. - с. 55-58

20.Курбангалеева О. А. Начисление взносов на пенсионное страхование организациями, применяющими УСН / О. А. Курбангалеева / / Бухгалтерский учет. - 2008. - N 17. - С. 44-50

21.Лабынцев Н.Т. Ковалева О.В. Налоги: теория и практика: Учебное пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2006. - 320с.

22.Лермонтов Ю. М. Упрощенная система налогообложения: учебно-практическое пособие / Ю. М. Лермонтов. - М.: Проспект, 2009. - 569 с.

23.Малый бизнес: налоги и отчетность (под ред. А.Р. Оганесова) (3-е издание) - М.: «Главбух», 2006 г. - 841 с.

24.Налоги и сборы России в вопросах и ответах (под ред. А.А. Ялбулганова) - М.: ГАРАНТ, 2007 г. - 634 с.

25.Никишина О. Г. Как выбрать объект налогообложения при УСН. Недостатки применения УСН / О. Г. Никишина / / Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. - 2008. - N 21. - С. 36-43

26.Основные изменения в главе 26.2 НК РФ, вводимые в действие с 1 января 2008 года // «Упрощенка», № 7, июль 2007 г. - с. 73-75

27.Панкова С.В., Иванникова И.В. Налоги организаций // Российский налоговый курьер. - 2007. - № 3. - С. 24-26.

28.Пупко Г.М. Налогообложение юридических лиц. - Москва: Интерпрессервис, Мисанта, 2007.- 428 с.

29.Теплова Н.А. «Упрощенку» обновили /Н.А. Теплова // «Упрощенка», № 7, июль 2007 г. - с. 28-34

30.Толкушкин А.В. Комментарий (постатейный) к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. - М.: ГАРАНТ, 2006 г.

31.Упрощенка. Налоговый отчет. - М.: «Статус-Кво 97», 2006 г.

32.Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ): (изменения с 1 января 2008 года) / / Учет и анализ торговой деятельности. - 2008. - N 1/2. - С. 47-54

33.Шаталов С.Д. Налоговый кодекс РФ и проблемы налогового законодательства /С.Д. Шаталов// «Бухгалтерский учет», № 4, февраль 2003 г. - с. 36-39

34.Шацило Г.В. Проблемы исчисления единого налога по специальным налоговым режимам и пути их решения /Г.В. Шацило // «Бухгалтер и закон», № 8, август 2007 г. - с. 45-63

35.Юрген Н.В. Отчитываемся по единому налогу за полугодие 2007 года /Н.В. Юрген // «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», № 7, июль 2007 г. - с. 26-33