Общая характеристика денежных средств и формы расчетов

Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банков. Платежи по обязательствам другим субъектам проводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков. Наличные расчеты производятся в случаях и пределах, установленных нормативными документами Национального банка Республики Казахстан. Расчеты между коммерческими банками, использующими в качестве денежной единицы тенге, организует Национальный банк Республики Казахстан через свои расчетно-кассовые центры, созданные в местах нахождения банков. Документооборот в коммерческих банках и расчет-

ных центрах, ведущих межбанковские расчеты, производится в соответствии с нормативными документами Национального банка. Деятельность банков координирует и направляет Нацбанк Республики Казахстан.

В экономике страны преобладают безналичные расчеты, осуществляемые через учреждения банков. Наличные расчеты осуществляются субъектами с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, депонентами, дебиторами и кредиторами - по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводиться через учреждения банков.

Для хранения денежных средств и производства расчетов между юридическими лицами учреждения банков Республики Казахстан открывают: банковские счета, которые ведутся в тенге и в иностранной валюте и подразделяются на текущие и корреспондентские счета.

Корреспондентские счета - банковские счета банков и небанковских финансовых учреждений. Особенности их открытия и ведения регламентируются нормативными актами Нацбанка и в данной книге не рассматриваются.

Текущие (расчетные) счета - банковские счета юридических лиц (кроме банков, небанковских финансовых учреждений и физических лиц)".

Вновь созданным юридическим лицам, которым в соответствии с законодательством Республики Казахстан необходимо предоставить к моменту госрегистрации документ, подтверждающий оплату своего уставного капитала, банки открывают временные текущие счета.

Субъекту может быть открыт текущий (расчетный) валютный счет, который предназначен для учета наличия и движения средств в иностранной валюте. Он открывается субъектам, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность и реализующим продукцию за валюту. Счета по аккредитивам, счета чековых (авансовых) книжек и др. субъекты открывают для обособленного хранения денежных средств и совершения соответствующих операций.

Расчеты должны быть планомерными и устойчивыми. В их основу положены следующие принципы: субъекты обязаны хранить свои денежные средства в банке; расчеты между ними осуществляются, как правило, без использования наличных денег; все документы, на основании которых совершаются безналичные расчеты, используются для платежей через банк, органы связи и учреждения Народного банка; во внебанковском обороте могут циркулировать лишь общегосударственные кредитные орудия обращения (чеки, векселя, банковские билеты и др.). Цель расчетов - содействие укреплению рыночных отношений, движению совокупного общественного продукта, создание условий для взаимного стимулирования и контроля участников расчетных отношений, соизмерение их доходов и расходов.

Задачи учета денежных средств заключаются в обеспечении сохранности денежных средств и контроля за использованием их по целевому назначению в соответствии с лимитами, сметами; полном и своевременном документировании всех операций по движению денежных средств; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и достоверном ведении аналитического учета; полном и своевременном проведении инвентаризации денежных средств; проведении платежей через банк путем безналичных расчетов.

В республике действует единая система безналичных расчетов, осуществляемая через учреждения банков. Сравнительно мелкие платежи субъекты имеют право оплачивать наличными из кассы, посредством почтовых переводов либо наложенным платежом через предприятия связи. Расчеты, проводимые предприятиями через банки, можно подразделить на товарные (за реализованную продукцию, работы и услуги;

за полученное сырье, материалы, полуфабрикаты) и нетоварные (платежи в бюджет, органам социального страхования, пенсионному фонду и др.).

Банк хранит денежные средства субъектов на их банковских счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения субъектов об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других операций, предусмотренными банковскими правилами и договором.

Средства со счетов субъектов списываются по распоряжению их владельцев. Без распоряжения субъекта списание средств, находящихся на счете, допускается только по решению суда, государственной налоговой службы и в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Платежи со счетов субъектов осуществляются в очередности, определяемой руководителем субъекта, если иное не предусмотрено законодательством.

Рекомендуются следующие основные формы безналичных расчетов: платежные поручения, чеки, аккредитивы, платежные требования-поручения, сводные требования по расчетам с транспортом и железной дорогой.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями).

По согласованию между субъектами могут проводиться зачеты взаимных требований и обязательств. Рассмотрим формы безналичных расчетов.

Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой поручение субъекта обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Плательщик представляет в банк поручение на бланках установленной формы. Кроме поручений плательщик обязан по требованию банка представить на обозрение (с последующим возвратом) договора, налоговые счета-фактуры и другие документы, подтверждающие целевое назначение платежей. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Платежные поручения принимаются к исполнению только при наличии средств на счете плательщика.

При равномерных и постоянных поставках расчеты между поставщиками и покупателями могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров (соглашений) с использованием расчетов платежными поручениями. Плановые платежи не применяются при транзитных отгрузках. Эти платежи могут производиться ежедневно или периодически в установленные сроки, согласованные между поставщиком и покупателем. Срок укрупненного платежа рекомендуется назначать на следующий рабочий день расчетного периода. Суммы каждого планового платежа устанавливаются сторонами на предстоящий месяц (квартал), исходя из согласованной периодичности платежей и из объема поставки (закупки) или оказания услуг. При ежедневных плановых платежах их размеры рекомендуется определять путем деления суммы поставок за месяц на число рабочих дней в этом месяце. При непрерывном цикле производства и реализации продукции суммы плановых платежей могут рассчитываться исходя из числа календарных дней в месяце. На каждый плановый платеж банку представляется отдельное платежное поручение.

Стороны обязаны периодически, но не реже одного раза в месяц, уточнять свои расчеты на основе фактического отпуска товаров или оказания услуг за истекший период и производить перерасчеты в порядке, обусловленном в соглашении. При этом образовавшаяся разница может перечисляться отдельным поручением либо учитываться при очередном платеже.

Поручения предоставляются в банк в день наступления срока платежа. При отсутствии или недостаточности средств на счете плательщика и невозможности предоставления плательщику кредита, платежное

поручение банком не принимается. При появлении средств плановый платеж перечисляется плательщиком с учетом ранее образовавшейся по нему задолженности.

Субъекты с непрерывным циклом производства за произведенную продукцию рассчитываются авансовыми платежами. Авансовые платежи производятся платежными поручениями.

Расчеты авансовыми платежами осуществляются путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, оговоренных в договоре. Стороны должны периодически, но не реже одного раза в месяц, уточнять свои расчеты на основе фактического отпуска товара за истекший период и производить перерасчеты в порядке, обусловленном в договоре. При этом образовавшаяся разница может перечисляться отдельным поручением либо учитываться при очередном платеже.

По договоренности сторон, платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Срочный платеж осуществляется в следующих вариантах: авансовый платеж, то есть до отгрузки товара; после отгрузки товара, то есть путем прямого акцепта счетов за товар; частичные платежи при крупных сделках.

Досрочные и отсроченные платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Субъекты могут осуществлять переводы средств через предприятия связи: на имя отдельных граждан причитающихся лично им средств (пенсии, алименты, заработная плата, командировочные расходы, авторский гонорар); субъектам на расходы для выплаты заработной платы, по заготовке сельскохозяйственной продукции в местах, где нет учреждений банков.

При осуществлении переводов со своих счетов через предприятия связи в бланках переводов перевододатель указывает наименование переводополучателя, номер его счета, а также наименование и номер банка, в котором имеется этот счет, если средства подлежат зачислению на него. К поручению прикладывается перечень получателей средств, в котором указывается кто получает деньги, на какие цели. Предприятия связи оплачивают поступившие переводы, адресованные предприятиям, составляемые в четырех экземплярах на общую сумму всех переводов по каждому получателю.

Расчеты платежными требованиями-поручениями. Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании отправленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Платежные требования-поручения выписываются поставщиком

на бланке и представляются в банк поставщика вместе с реестром в четырех экземплярах. Банк поставщика, проверив полноту заполнения всех реквизитов, направляет требование-поручение в банк покупателя, второй экземпляр возвращается поставщику. Банк покупателя, получив требование-поручение, регистрирует его, проставляет на всех экземплярах дату получения (сверху справа) и передает их плательщику для акцепта.

При согласии полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик оформляет его подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати на всех экземплярах и сдает их в обслуживающий банк, из которых:

первый - служит основанием для списания средств со счета плательщика и после совершения операции помещается в документы банка;

второй - направляется банку, обслуживающему поставщика;

третий - вместе с отгрузочными документами возвращается плательщику как расписка в приеме к проводке и совершении оплаты товаров, оказанных работ и выполненных услуг.

Банк вправе принимать акцептованные требования-поручения с помещением их в картотеку № 2⁰.

Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех дней. Требования-поручения вместе с приложенными отгрузочными документами и извещением об отказе возвращаются непосредственно поставщику.

Расчеты сводными требованиями. Централизованные расчеты за перевозку грузов транспортными организациями с заказчиками (грузоотправителями или грузополучателями), а также за перевозку грузов и транспортно-экспедиционные услуги между транспортными организациями могут осуществляться сводными требованиями. Сумма платежей по штрафам не должна включаться в сводное требование. Заказчику транспортных услуг выдается обслуживающим учреждением банка гарантированная справка, удостоверяющая депонирование им с соответствующего счета средств, что оплата услуг транспортных организаций осуществляется с соответствующего счета заказчика при временном отсутствии на этом счете средств под гарантию банка. Срок действия справки определяется договором сторон.

Зачет взаимных требований и обязательств. Под расчетами, основанными на зачете взаимных требований и обязательств, понимаются

безналичные расчеты, при которых взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг другу погашаются в равных суммах, и лишь на разницу между суммой этих требований и обязательств производится платеж. Расчеты по зачету взаимных требований производятся банками по заявлению субъектов за фактически отгруженные или отпущенные товарно-материальные ценности и оказанные услуги по основной деятельности.

В банки предоставляются поручения, чеки, требования-поручения. Эти расчеты производятся банком посредством постоянно действующих и разовых зачетов. К числу постоянно действующих зачетов относятся периодические расчеты по сальдо взаимных требований и обязательств. К числу разовых зачетов относятся зачеты встречных требований между двумя субъектами и периодические зачеты по сальдо взаимных требований и обязательств.

Для субъектов, имеющих между собой постоянные хозяйственные отношения по взаимному отпуску товаров или оказанию услуг, могут осуществляться расчеты по сальдо взаимных требований и обязательств. Субъекты могут обслуживаться в одном или разных одногородних, либо иногородних банках. Период и порядок расчетов определяются договорами между субъектами и подлежат обязательному согласованию с банком по месту нахождения субъекта, на который возложено производство зачета. Субъект, на который возложено ведение расчетов, обязан не позже чем на следующий день по истечении расчетного периода вывести сальдо по счету встречных требований за расчетный период и с приложением выписки из счета сообщить его другой стороне. При большом количестве записей по расчетам, затрудняющим выведение сальдо на следующий день по истечении отчетного периода, в соглашении сторон может предусматриваться удлинение срока выписки платежного документа до трех дней.

Зачет по сальдо производится в тех случаях, когда сумма сальдо равна размеру суммы однодневной отгрузки товара (оказания услуг) субъектами. Если сумма сальдо расчетов меньше, то она относится к расчетам следующего периода. При наличии соглашения о расчетах по сальдо товарно-транспортные накладные в банк не сдаются.

Меры воздействия. К предприятиям и банкам, допускающим нарушения правил расчетов, применяются меры воздействия, предусмотренные Положением о штрафах за нарушения порядка проведения безналичных расчетов в Республике Казахстан. За несвоевременную оплату поставленной продукции начисляется пеня с суммы просроченных платежей за каждый день задержки и в порядке, предусмотренном в дого-

воре между поставщиком (получателем) и покупателем (плательщиком), и вносится покупателем (плательщиком). При определении количества просроченных дней в расчет принимаются календарные дни. Если банк ведет учет документов, находящихся в картотеке № 2, то пеня начисляется банком на договорной основе.

Списание средств со счетов плательщика без их согласия. Списание средств со счетов плательщиков без их согласия производится только по решению суда, по распоряжению банка либо в случаях, предусмотренных действующим законодательством на основании следующих исполнительных документов: распоряжения банков о взыскании;

начисленных процентов за пользование кредитами; ошибочно зачисленных сумм; со счета гаранта сумм непогашенной ссудной задолженности;

исполнительных листов, выданных судами; приказов коллегии по хозяйственным делам суда; исполнительным надписям, учиненным нотариусами; приказов, распоряжений специального уполномоченного государственного органа, изданных на основании постановления Кабинета Министров Республики Казахстан в области окружающей природной среды, санитарно-эпидемиологического надзора, а также технической инспекции труда; распоряжений налоговых органов о взыскании недоимок по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов, пени и иных санкций, предусмотренных законодательством; суммы штрафов и иных санкций, взыскиваемые с работодателей в соответствии с действующим законодательством; решения суда на взыскание сумм в возмещение ущерба, причиненного по вине предприятия рабочему и служащему в результате увечья или иного повреждения здоровья, связанного с работой, а также в случае смерти рабочего или служащего, наступившей в результате увечья либо иного повреждения здоровья, связанного с работой и происшедшего по вине администрации субъекта;

страховой полис страховой компании; распоряжение таможенных органов Республики Казахстан.

Приравненными к исполнительным документам признаются распоряжения на списание признанной должником суммы.

Уплата платежей в бюджет на основании платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых распоряжений налоговых органов осуществляется банками в первоочередном порядке в день их представления в банк. Банк не вправе задерживать исполнение указанных поручений.

Для взыскания средств без согласия плательщика, взыскатель средств предоставляет в банк инкассовое распоряжение на бланке платежного требования-поручения с приложением соответствующих документов.

В инкассовом распоряжении указывается назначение платежа и делается ссылка на законодательный акт, предусматривающий право списания этих платежей (дата, номер и соответствующий пункт) со счета плательщика без его согласия. Ответственность за правильность взыскания, а также ссылки на основание для списания средств без согласия плательщика несет взыскатель. Банки не рассматривают по существу возражения плательщиков против списания средств со счетов без их согласия. Вопросы, связанные с обоснованностью списания средств со счета плательщика без его согласия, решаются в претензионном порядке через судебные органы. Инкассовые распоряжения на списание средств со счетов одногородних плательщиков без их согласия представляются взыскателем на инкассо непосредственно банку, где ведется счет плательщика, а по иногородним плательщикам - банку, обслуживающему взыскателя. Инкассовое распоряжение представляется в четырех экземплярах.

Списание средств со счетов плательщиков без их согласия производится банками только по подлинным документам или их дубликатам, но не копиям.

Инкассовое распоряжение на списание средств без согласия плательщика сдаются в банк в пределах срока давности. Ответственность за это несет взыскатель. Установлены следующие сроки давности: по взиманию недоимок по налогам в бюджет с юридических лиц без срока давности; по исполнительным листам, выданным судами - один год; по исполнительным надписям - один год; по приказам судебных органов, решениям третейского суда - три месяца; по распоряжениям на списание признанной должником претензии - два месяца; по всем другим документам - шесть месяцев.

В инкассовом распоряжении на списание признанной должником суммы указывается номер и дата ответа должника о признании претензии, а также характер претензии (расчеты за товарно-материальные ценности, взыскание штрафов и др.). Приостановление или прекращение взыскания производится только в следующих случаях: по заявлению взыскателей и органов, давших распоряжение на списание; при выставлении особого определения судебных органов; по распоряжениям следственных органов о приостановлении взыскания в связи с возбуждением уголовного дела. В распоряжениях, определениях и заявлениях должны быть указаны дата и номер документа, взыскание по которому должно быть приостановлено или прекращено. Документ, взыскание по которому прекращено, должен быть возвращен взыскателю.

В случае ликвидации предприятия или его реорганизации (слиянии, разделении, выделении, присоединении, преобразовании в иную орга-

низационно-правовую форму) оплата исполнительных и других расчетных документов производится с расчетного или текущего счета субъекта, на которое в соответствии с законодательством возложена ответственность по обязательствам первоначального плательщика.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 4 "Отчет о движении денежных средств", составленный субъектами, позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении юридического лица, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии средств за отчетный период в разрезе операционной деятельности (основная деятельность по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой), инвестиционной (приобретение и продажа долгосрочных активов) и финансовой деятельности (деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств). Отчет о движении денежных средств представляется в составе финансовой отчетности субъекта за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, что позволяет оценить влияние видов деятельности юридического лица на его финансовое положение.

При раскрытии движения денежных средств от инвестиционной деятельности может быть использован прямой метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат, либо косвенный метод, при котором чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, денежных операций, а также на доходы или убытки, являющиеся результатом инвестиционной или финансовой деятельности.

 

Национальный банк осуществляет централизованное плановое управление денежно-кредитной системой, кассовое исполнение бюджета и участвует в формировании сводного валютного плана. Он производит эмиссию денег, кредитование, финансирование и расчетное обслуживание организаций и учреждений.

 

21. Порядок учета наличных денежных средств установлен Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III, Правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными приказом министра финансов РК от 31 марта 2015 года № 241, а также Законом РК «О валютном регулировании и валютном контроле» от 13 июня 2005 года № 57-III, в случае если компания осуществляет операции с валютой.

Кроме вышеназванных нормативных правовых актов предприятие также имеет право самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля, исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей, специфики сферы и характера деятельности и т. д., не противоречащие законодательству Республики Казахстан, закрепив их в учетной политике.

Для получения наличных денег со своих текущих счетов в банке выдается чековая книжка, выписывается чек. Субъект обязан указывать в чеке назначение требуемой суммы (выплата заработной платы, пособие, хозяйственные расходы и др.). Для получения наличности субъект предварительно направляет в банк заказ на требуемую сумму.

Для хранения, приема и выдачи денежных средств каждая компания имеет кассу. Понятие кассы включает в себя наличные деньги, имеющиеся у предприятия, а также специально оборудованное помещение для приема, хранения и выдачи денег и других средств, хранящихся в кассе (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Правильное управление и организация учета наличных денежных средств и их эквивалентов в кассе заключается в:

– обеспечении сохранности денежных средств;

– контроле за использованием их по целевому назначению в соответствии с нормативно-законодательными актами;

– полном и своевременном документировании всех операций по движению наличных денежных средств;

– соблюдении расчетной и финансовой дисциплины;

– достоверном и своевременном ведении аналитического учета;

– проведении инвентаризации денежных средств и их эквивалентов в кассе.

Документальное оформление кассовых операций

Все операции, связанные с приемом и выдачей наличных денежных средств, осуществляются кассами предприятий и составляют кассовые операции.

Наличные денежные средства из кассы компании могут выдаваться:

– под отчет на хозяйственные и операционные расходы;

– на командировочные расходы;

– выплату заработной платы;

– выплату пособий по социальному страхованию;

– выдачу займов (ссуд) работникам компании;

– выплату компенсаций за использование личного легкового автомобиля для служебных поездок.

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению наличных денежных средств установлены унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций.

Основными документами, подтверждающими поступление или выбытие денежных средств из кассы предприятия, являются приходный кассовый ордер и расходный кассовый ордер.

Прием наличных денег производится по приходному кассовому ордеру (ф. КО-1, приложение 1 к приказу министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562 (далее – Приказ № 562)), подписанному главным бухгалтером.

Приходный кассовый ордер используется для оформления поступления в кассу предприятия наличных денежных средств. Документ составляется в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером или лицом, имеющим на это полномочия. Лицу, от которого получены денежные средства, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, которая подписывается главным бухгалтером, кассиром и заверяется печатью. А сам ордер остается в кассе для отчетности.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру (ф. КО-2, приложение 2 к Приказу № 562) или другим, надлежаще оформленным документам с наложением на них штампа...