Определение валового дохода по ассортименту остатков товара.

Валовой доход (ВД) определяется:

 

ТН_Н + ТН_П-ТН_В-ТН_К,

 

где ТН_Н - торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало отчетного периода);

ТН_П - торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период);

ТН_В - торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период). Под выбытием понимается документированный расход: возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.;

ТН_К - торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на конец отчетного периода).

В свою очередь

 

ТНк = (ОК₁х РН₁ + ОК₂ х РН₂ + … + ОКп х РНп) / 100%,

 

где OK - остаток товаров на конец отчетного периода по группам товаров (сальдо по счету 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле» на конец отчетного периода).

Наибольшее распространение на практике получил способ расчета валового дохода по среднему проценту. Валовой доход рассчитывается по формуле:

ВД = Т х П_ср: 100%,

 

где П_ср - средний процент валового дохода.

В свою очередь:

 

Пср = (ТНн + ТНп - ТНв / Т + ОК) х 100%

 

Организации, осуществляющие розничную торговлю, отражают в отчетности стоимость товаров за минусом торговой надбавки (п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

 

20. Учет кредитов и займов и расходов по их обслуживанию. ПБУ15/2008 (№ 132н, от 08.11.2010 №144н)

 

Кредит - это система экономических отношений при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций другим на условиях последующего возврата, с уплатой процентов. Различают банковский и коммерческий кредит. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Среди заемных средств главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц.

При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:

основными;

дополнительными (информационные, консультационные услуги и т.п.)

К основным затратам относятся:

проценты, подлежащие уплате по кредитам

Расходы по займам отражаются обособленно от основной суммы обязательств.

Проценты, причитающиеся к оплате, включаются в состав инвестиционного актива или в состав прочих расходов.

Планом счетов в бухгалтерском учете для отражения информации полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для долгосрочных кредитов и займов - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов или дисконт по облигациям отражаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления или равномерно в течение срока действия займа. учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Отражение операций в бухгалтерском учете

Д-т	Кт	Комментарий
51	66, 67	Получен кредит
41 (10)	60	Акцептованы счета поставщикам
19	60	Учтены суммы НДС, отраженные в счетах-фактурах поставщиков
91	66	Начислены проценты за кредит банка
60	51	Уплачено поставщикам
68	19	Предъявлены к зачету с бюджетом суммы НДС по оприходованным ценностям
66	51	Отражены регулярные суммы погашения кредита с процентами. Займ может быть выдан организацией своим сотрудникам

 

Размер процентов по займу, который организации выдают своим сотрудникам, невысок. В большинстве случаев он значительно ниже действующей ставки рефинансирования. Следовательно, у работника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами. С такого дохода работник должен заплатить НДФЛ.

Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя их условий договора. Налоговая ставка, согласно установлена в размере 35%.

 

сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на банковский счет работника)	73.1	50.1 (51)
начислены проценты за пользование займом	73.1	91.1
налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды удержан из заработной платы работника	70	68
удержана сумма займа (процентов по нему) из заработной платы работника	70	73.1
работник внес сумму займа (процентов по нему) на расчетный счет организации.	50.1 (51)	73.1

 

Учет у займодателя

Для организаций, которые выдают такие займы, они являются одним из видов финансовых вложений.

Выдача денежных средств по договору займа для организации-займодавца не является ее расходом и, следовательно, не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Аналогично возврат данного займа также не будет являться и доходом организации-заимодавца, принимаемым в целях налогообложения.

Поскольку такие средства не являются доходом организации-заимодавца, они не подлежат и обложению НДС.

В соответствии НК РФ доходы налогоплательщика в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (в том числе по договорам займа) принимаются для целей налогообложения в качестве внереализационных доходов.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, для целей обложения налогом на прибыль доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

Это означает, что независимо от даты фактического получения процентов по договору займа, а также условий этого договора (устанавливающих порядок выплаты этих процентов) у организации-заимодавца такие проценты должны начисляться на конец каждого отчетного периода (если договор займа заключен на срок более одного отчетного периода). Д58 К50,51 - выдача займа