Приобретение нематериальных активов.

Согласно ПБУ 14/2007 фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

·   суммы, уплачиваемые в соответствии с договором

·   таможенные пошлины и таможенные сборы;

·   невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины

·   посреднические, консультационные, информационные услуги

·   иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Основные проводки по приобретению НМА:

1. Приобретение за плату.

Д08 К60 - получен объект

Д19 К60 - учтен НДС

Д08 К60,70,69 - дополнительные расходы

Д04 К08 - объект принят к учету

2. Поступление НМА по договору мены

Д08 К60 - получен объект

Д19 К60 - выделен НДС

Д62 К90 - отгружен товар

Д90 К68 - выделен НДС

Д90 К41 - списана стоимость отгруженных товаров

Д60 К62 - произведен взаимозачет задолженности

Д04 К08 - принят к учету НМА

. Взнос учредителей.

Д75.1 К80 - объявлен УК

Д08 К75.1 - принят объект по согласованной стоимости

Д08 К60,70.. - дополнительные затраты

Д04 К08 - принятие к учету

3. Безвозмездное получение

Д08 К98 - отражена рыночная стоимость

Д08 К60,70..-дополнительные затраты

Д04 К08 - принятие к учету

Д20,26…К05 - начисление амортизации

Д98 К91 - отражен доход

Выбытие НМА.

Осуществляется в случае, когда НМА перестает приносить доход организации.

В зависимости от предмета деятельности организации-правообладателя они отражаются записью по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 и Кредиту счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет продаж используется, когда предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, являющихся предметом деятельности организации.

Остаточная стоимость выбывающего объекта, а также сумма выручки от продажи актива, стоимость актива, получаемого в обмен на выбывающий объект НМА, списываются на счет прочих доходов и расходов.

При этом делаются следующие записи:

· Дебет 91 Кредит 04 - на остаточную стоимость выбывающего объекта;

·   Дебет 76 Кредит 91 - на выручку от продажи НМА;

·   Д91 К99 - прибыль от продажи

Если выбывающий объект НМА ранее дооценивался, то при его выбытии, сумма дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли:

Дебет 83 субсчет «Переоценка НМА» Кредит 84 субсчет «Переоценка НМА» - отражено уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки выбывающего объекта.

НМА, по которому можно установить срок полезного использования амортизируются. амортизируются

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Кроме того, в отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива.

ПБУ 14/2007 разрешает применение к нематериальным активам трех методов амортизации:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

.   способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Д20,26…44 К05

 

7. Учет движения основных средств (ПБУ 6/01, в редакции ФЗ от 25.10.2010 №132н)

 

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного а ктива, обязательно включаются в его стоимость. (до ввода в эксплуатацию)

Д08 К60 - поступление ОС от поставщика

Д19 К60 - НДС по счет - фактуре

Д08 К60, 76, 70, 69 - дополнительные расходы

Д01 К08 - ввод ОС в эксплуатацию

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Д751 К80 - объявлен уставный капитал

Д08 К751 - внесены ОС по согласованной стоимости

Д08 К60, 76… - дополнительные расходы

Д01 К08 - ввод в эксплуатацию

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Д08 К98 - поступили ОС по договору дарения

(Договор дарения в отношениях между коммерческими организациями (хозяйственными обществами и товариществами, производственными кооперативами, государственными и муниципальными унитарными предприятиями) запрещен, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).

Д01 К08 - ввод в эксплуатацию

Д20, 26…44, К02 - начисление амортизации

Д98 К91 - учет доходов в сумме начисленной амортизации

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

 

62	91-1	Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств в сумме, указанной в договоре.
01 субсчет «Выбытие»	01	Списана первоначальная стоимость объектов основных средств.
02	01 субсчет «Выбытие»	Списана начисленная амортизация.
91-2	01 субсчет «Выбытие»	Списана остаточная стоимость объекта основных средств.
83	84	Списана сумма дооценки по проданному объекту основных средств.
91-2	Разные счета	Списаны расходы на продажу основных средств.
91-2	68	Начислен НДС на стоимость проданного объекта основных средств.
51	62	Поступили денежные средства от покупателя.

 

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость основных средств погашается организацией путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Положение предусматривает следующие способы начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):

. При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

. При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

. При способе списания пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предлагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Активы, в отношении которых выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01 и стоимостью не более 40 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы». Приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на расходы по мере получения, вне зависимости от их стоимости.