Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО ПИК «Диатомит – Инвест»

 

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах).

Прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах).

Прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

  Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

   ООО ПИК "Диатомит - Инвест" - это общество с ограниченной ответственностью, производственно-инвестиционная компания, сокращенное название ООО "Диатомовый комбинат".

  Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации и действует в соответствии с законодательством РФ без ограничения срока деятельности. Предприятие имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное наименование и указание на место нахождения общества, бланки со своим фирменным наименованием.

   Основная производственная деятельность предприятия – это выпуск пенодиатомитового кирпича, который предназначен для тепловой изоляции сооружений, а также промышленного оборудования и трубопроводов при температуре изолированных поверхностей до 900⁰С.

  Основным сырьем для производства продукции служит:

-  диатомит, получаемый путем подготовки и дробления из диатомитовой руды инзенского месторождения;

-  казеиновый клей;

-  канифоль;

-  вода;

-  опилки древесные.

Технологическим топливом служит природный газ.

ООО "Диатомовый комбинат" производит более 30000 м³ пенодиатомитового кирпича в год.

  Основные потребители: ОАО Новолипецкий металлургический комбинат, ОАО "Русский алюминий", ОАО "Семилукский огнеупорный завод", ОАО "Снегиревские Огнеупоры", ОАО СУАЛ Уральский алюминиевый завод, ОАО СУАЛ Кандалакшский алюминиевый завод, ОАО СУАЛ Иркутский алюминиевый завод, ОАО Сукремильский чугунолитейный завод, ОАО "Красный котельщик", ОАО Татагрохимсервис, ОАО Тульский патронный завод, ОАО УСУ "Гидроспецстрой", ОАО Усть – Каменогорская ТЭЦ.

  Структура предприятия:

    а) основное производство;

  б) вспомогательные цеха:

          1) горный цех;

          2) ремонтно-механический участок;

          3) строительный участок;

          4) автотранспортная база;

          5) электротехнический участок;

          6) железнодорожный участок;

          7) механическая мастерская;

          8) сторожевая служба.

Предприятие вправе осуществлять все виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству.

Имущество Общества состоит из уставного капитала, собственных и заемных средств в денежном выражении, движимого и недвижимого имущества, технических средств управления, сооружений, оборудования, инвентаря, отражаемого на его балансе.

По усмотрению общего собрания создаются:

- резервный фонд;

- фонд социального развития;

- фонд оплаты труда;

- страховой фонд и иные целевые фонды.

Порядок их создания, отчисления денежных средств определяются общим собранием участников.

Имущество предприятия образуется за счет:

   - доходов от реализации продукции, работ, услуг;

   - кредитов банков;

   - доходов от лотерей, аукционов;

   - безвозмездных или благотворительных взносов, пожертвований Российских       и иностранных организаций, предприятий, граждан;

   - иных, не запрещенных законом поступлений.                  

Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации и в соответствии с принятой учетной политикой (приложение А).

  Организацию документооборота осуществляет Генеральный директор. Финансовый год Общества совпадает с календарным годом.

Годовой отчет по операциям и баланс составляется главным бухгалтером.

Анализируя финансовое состояние предприятия можно сделать следующие выводы. К учету основных средств относятся здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, земельные участки и объекты природопользования. Их стоимость составляет 76 601 тыс. руб. (таблица 1). Уменьшение стоимости происходит путем начисления амортизации линейным способом (п.48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ). Общая оценка финансового состояния проводится на основании данных бухгалтерского баланса (приложение Б).

Таблица 1 - Анализ состава актива баланса

Актив	31.12.2003 г.		31.12.2004 г.		Изменения (+,-), тыс. руб.
	сумма, тыс. руб.	к итогу в %	сумма, тыс. руб.	к итогу в %
I Внеоборотные активы Нематериальные активы	20	0,02	203	0,23	183
Основные средства	76 598	88,92	76 601	88,51	3
Незавершенное строительство	1 564	1,82	1 314	1,52	-250
Долгосрочные финансовые вложения	220	0,26	220	0,25	0
Отложенные налоговые активы	44	0,05	48	0,06	4
Итого по разделу I	78 446	91,07	78 386	90,57	-60
II Оборотные активы Запасы	5 888	6,83	6 203	7,17	315
в том числе: сырье, материалы и другие материальные ценности	5 650	6,55	5 906	6,83	256
готовая продукция	167	0,19	215	0,25	48
расходы будущих периодов	71	0,09	82	0,09	11
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	781	0,91	813	0,94	32
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	1 006	1,16	1 112	1,28	106
в том числе покупатели и заказчики	946	1,09	1 012	1,16	66
Денежные средства	26	0,03	32	0,04	6
Итого по разделу II	7 701	8,94	8 160	9,43	459
БАЛАНС	86 147	100	86 546	100	1 018

 

  Данные таблицы 1 показывают, что активы предприятия возросли на 1 018 тыс. руб., одновременно возросла выручка от реализации готовой продукции по сравнению с 2003 годом на 9,1% (приложение В). Это говорит о повышении эффективности использования активов.

   Из анализа видно, что предприятие приобретало основные средства. Стоимость приобретенных средств составляет 4 503 тыс. руб. Это оборудование для основного производства.

  Увеличилось количество нематериальных активов по сравнению с 2003 г. на 183 тыс. руб. В основном это лицензии на выпуск пенодиатомитового кирпича и диатомитовой крошки. Отсюда следует, что увеличился ассортимент продукции.

  Материально – производственные запасы составляют 6 121тыс. руб. Списание материально – производственных запасов производится методом оценки средней себестоимости каждой единицы. Стоимость товаров оценивается по фактической себестоимости приобретения.

  Дебиторская задолженность составляет 1 112 тыс. руб., из них покупатели и заказчики 1 012 тыс. руб.

Таблица 2 – Анализ состава пассива баланса

Пассив	31.12.2003 г.		31.12.2004 г.		Изменение (+,-), тыс. руб.
	сумма, тыс. руб.	к итогу в %	сумма, тыс. руб.	к итогу в %
III. Капитал и резервы Уставный капитал	67 000	77,77	67 000	77,41	0
Добавочный капитал	5 566	6,46	5 566	6,43	0
Нераспределенная прибыль	8 366	9,71	9 905	11,44	1 539
Итого по разделу III	80 932	93,94	82 471	95,28	1 539
IV. Долгосрочные обязательства Отложенные налоговые обязательства	46	0,05	103	0,12	57
Итого по разделу IV	46	0,05	103	0,12	57
V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты	902	1,05	-	0,00	-902
Кредиторская задолженность	4 165	4,84	3 870	4,47	-295
в том числе: поставщики и подрядчики	1 130	1,32	918	1,06	-212
Продолжение таблицы 2
Пассив	31.12.2003 г		31.12.2004 г		Изменение (+,-), тыс.руб.
	сумма, тыс. руб.	к итогу, в %	сумма, тыс. руб.	к итогу, в %
задолженность перед персоналом организации	1 809	2,10	1 912	2,21	103
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	918	1,06	784	0,91	-134
задолженность по налогам и сборам	213	0,24	230	0,26	17
прочие кредиторы	95	0,12	26	0,03	-69
Доходы будущих периодов	102	0,12	102	0,13	0
Итого по разделу V	5 169	6,00	3 972	4,59	-1 492
БАЛАНС	86 147	100	86 546	100

 

    Из баланса видно, что ООО ПИК «Диатомит – Инвест» имеет уставный капитал стоимостью 67 000 тыс. руб. Нераспределенная прибыль составляет 9 905 тыс. руб., что на 1 539 тыс. руб. больше, чем в 2003 году.

   Кредиторская задолженность по сравнению с 2003 годом снизилась на 295 тыс. руб. Просроченной дебиторской и кредиторской задолженности нет. Резервный фонд предстоящих расходов, по сомнительным долгам и другие не создаются. Характеристика источников финансирования имущества предприятия, а также структуры и соотношения собственных и заемных средств ООО ПИК «Диатомит – Инвест» представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Состав и структура финансовых ресурсов предприятия.

Виды источников средств предприятия	2003 г., сумма, тыс. руб.	2004 г., сумма, тыс. руб.	Отклонение (+,-), тыс. руб.	% состояние
1.Внеоборотные активы, всего:	78 446	78 386	-60	0,99
2. Оборотные активы	7 701	8 160	459
3. Собственный капитал	80 932	82 471	1 539	1,02
4. Заемный капитал	5 215	4 075	-1 140	0,78
5. Общая величина финансовых ресурсов предприятия	86147	86546	399	1,005

 

  Формирование имущества предприятие осуществляет за счет собственных и заемных средств. Соотношение собственных и заемных средств характеризует финансовое положение предприятия. Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод о том, что увеличился объем собственного капитала на 1 539 тыс. руб., повысилась стоимость имущества предприятия на 399 тыс. руб., как за счет собственного, так и заемного капитала, что положительно сказывается на финансовом положении предприятия.

  В целом по проведенному анализу состава имущества ООО ПИК «Диатомит – Инвест» и его источников можно сделать вывод, что общее финансовое состояние предприятия является удовлетворительным, а именно наблюдается улучшение платежной дисциплины, увеличивается объем собственного капитала и растут суммы оборотных средств. Это способствует повышению производительности труда и увеличению объектов производства.

 

Содержание налога на добавленную стоимость и определение объекта

Налогообложения

 

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Существующие в настоящее время в Росси условия и порядок взимания НДС делают его смешанным, многообъектным налогом.

Этот налог действует почти в 80-ти странах, среди них практически все промышленно развитые страны. Налог на добавленную стоимость относится к семье налогов, удерживаемых с оборота.

Существует две большие группы налогов с оборота: кумулятивные налоги и налоги разового удержания. Слияние этих двух типов налогов и дало начало налогу единичного и частичного удержания, который получил название НДС.

Кумулятивные налоги, так называемые «многоступенчатые», удерживаются с общей стоимости каждой операции. Налоги разового удержания, взимаются один раз, со всей стоимости продукта на одной строго определенной стадии. Налог на добавленную стоимость является одним из самых важных и в то же время самым сложным для исчисления налогом. В основу исчисления этого налога положено понятие «Добавленной стоимости», которое неоднозначно практикуется в различных странах мира [6, с.3].

  При внедрении показателя добавленной стоимости будут встречаться трудности, связанные с различиями в системе бухгалтерского учета, отсутствием соответствующих счетов, на которых аккумулировались бы затраты предприятий, связанные с оплатой материальных и нематериальных услуг, а также различного подхода в вопросах оплаты нематериальных услуг (счетов научных организаций, расходов на спортивные, культурно-просветительные и другие мероприятия). Эти вопросы в принципе решаемы, однако потребуется реорганизация не только экономической работы. но и первичного, и бухгалтерского учета в направлении приближения их к международным стандартам.

  Теоретически, показатель добавленной стоимости лежит в основе исчисления налога на добавленную стоимость. Этот налог представляет собой одну из основных форм изъятия в государственный бюджет части чистого дохода, созданного в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг). При этом в каждом звене производства и реализации товара изымается часть прироста стоимости, образующаяся в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг. Эта часть определяется по твердо установленным ставкам, включается в цену товара и вносится в бюджет по мере его реализации.

  При этом, когда речь идет о приросте стоимости – подразумевается так называемая добавленная стоимость или иначе – стоимость, добавленная обработкой. Она представляет собой разность между стоимостью товара и материальными затратами на его производство. Если, например, стоимость реализованной продукции ООО ПИК «Диатомит – Инвест» составляет 56 400 тыс. рублей, а текущие материальные затраты (без амортизации) в общей сумме затрат на производство и реализацию этой продукции составили 35 400 тыс. рублей, то добавленная стоимость (т.е. добавленная трудом работников данного предприятия) составляет 21 000 тыс. рублей (56 400 – 35 400). Эту величину нельзя считать полностью вновь созданной стоимостью, так как в нее входит и сумма амортизации основных производственных фондов. Добавленная стоимость создается во всех звеньях, в которых осуществляется процесс производства и реализации продукции, и во всех этих звеньях ее часть изымается в госбюджет, если эти звенья имеют обособленную систему учета и самостоятельно реализуют товары, работы и услуги, даже если они не являются юридическими лицами [23, с.65].

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость. В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли; суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары.

При обмене товарами, при их передаче безвозмездно или с частичной оплатой, а также при их реализации по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, определенных с учетом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством РФ для предприятий-монополистов. При использовании внутри предприятия товаров собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров, исчисленная по применяемым ценам, а при их отсутствии – из фактической себестоимости. При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов облагаемых оборотом является стоимость их обработки.

Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налог. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.

При оформлении расчетных документов: счет - фактур, актов выполненных работ, счетов на услуги и пр. сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой. Без этого расчетные документы не должны приниматься банками к исполнению.

Надо отметить, что налог на добавленную стоимость имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

Можно сказать, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он имеет позитивное значение и будет функционировать в России в обозримом будущем. Не став первым среди доходных источников бюджета, он уверенно занимает там второе место, причем со значительным отрывом от третьего. А последние изменения в налоге на прибыль повышают роль НДС.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Объект налогообложения представляет собой юридический факт, с которым налоговое законодательство связывает возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог [1, с.7].

Объектами налогообложения могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Объект обложения налогом на добавленную стоимость определен в ст. 146 НК РФ. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе в целях обложения НДС признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) производство строительных материалов.

Влияние на объем товарной продукции количества работников и их выработки отражено в таблице 4.

Таблица 4 – Выпуск объема продукции

Показатели	2003 г., тыс. руб.	2004 г., тыс. руб.	Отклонение (+,-)
Объем товарной продукции	70000	79800	9800
Количество работников	500	513	13
Выработка на одного работающего	140	156	16

 

Таким образом, на изменение объема товарной продукции положительное влияние оказало изменение на 13 человек численности работников, что вызвало увеличение объема продукции.

Операции не признаются объектом налогообложения:

1) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

2) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

3) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

4) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органами местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятием.

Обороты по реализации товаров относятся к самым распространенным объектам налогообложения. Основанием для возникновения объекта налогообложения в данном случае будет выступать своего рода «территориальность» облагаемого оборота (принцип территориальности) поскольку этот оборот, в качестве облагаемого НДС, возникает только на территории РФ.

Налоговое законодательство не содержит нормы, которая регламентировала бы порядок определения места реализации товаров. Как правило, под местом реализации товара в целях обложения НДС считается место перехода права собственности на имущество, а при совершении внешнеэкономической деятельности место происхождения (отгрузки) товара.

Данное положение, в частности, подтверждается совместным письмом ФНС РФ и Минфина РФ №№ ВЗ-6-03/887, 04-03-08 от 25.12.04 г. «О НДС» в отношении налогообложения продукции морского промысла. Согласно этому письму продукция морского промысла, добытая в мировом океане и реализованная непосредственно из районов промысла без пересечения таможенной границе РФ НДС не облагается. Данный вывод обосновывается тем, что продукция была добыта и реализована за пределами территории РФ.

Можно выделить следующие правила определения места реализации работ, услуг:

а) определение по месту фактического оказания работ, услуг:

- если работы, услуги связаны с движимым имуществом;

б) по месту нахождения недвижимого имущества, если работу, услуги связаны с этим имуществом. В соответствии с Инструкцией ФНС РФ от 11.10.04 № 39 к таким работам, услугам относятся строительные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению и т.д.;

в) по месту экономической деятельности покупателя работ, услуг. Данное правило применяется в отношении работ и услуг:

           - консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых,                                  

             рекламных, а также услуг по обработке информации и иных аналогичных услуг;

           - по предоставлению персонала по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением транспортных средств транспортных предприятий;        

           - агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (предприятие или физическое лицо) для выполнения перечисленных выше услуг;

   д) по месту экономической деятельности исполнителя работ, услуг, если это не связано ни с одним из выше перечисленных правил;

ж) по месту реализации основного обязательства (товаров, работ, услуг), если работа, услуга носит вспомогательных характер.

Определение места реализации работ, услуг необходимо для определения объекта налогообложения по НДС. Так, согласно ст. 3 Закона «О НДС» объектом налога являются обороты по реализации на территории РФ товаров, работ, услуг. Следовательно, если место реализации работ, услуг будет за пределами территории РФ, то облагаемого оборота вообще не возникает.

Согласно п. 9 Инструкции ФНС РФ от 11.10.04 г. № 39 установлено, что документами, подтверждающим место выполнения работ, услуг, являются:

- контракт с российскими лицами;

- платежные документа, подтверждающие оплату иностранными или российским лицом выполненных работ и оказанных услуг;

- акты, справки или другие документы, подписанные продавцом или покупателем.

Однако необходимо отметить, что данное правило применяется только в том случае, когда определение места реализации не зависит от каких-нибудь неизменных условий.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применятся исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцирование ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала [5, с.8].

Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством Российской Федерации.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с настоящим Кодексом. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Рассмотрим основные методы налогообложения это кадастровый, декларационный и безналичный. Кадастровый способ применяется при взимании прямых реальных налогов основывается на оценке имущества специальными налоговыми оценщиками. В этом случае уплата производится после получения соответствующего извещения.

Декларационный способ обложения предполагает подачу налогоплательщикам в налоговые органы официального заявления о полученных доходах за истекший период (как правило, год). Налоговые органы, в соответствии с указанным в декларации размером объекта обложения, действующей ставкой налога, распространяемые на плательщика льготами устанавливают налоговый оклад. Этот способ используется при взимании личных налогов с доходов от торгового - производственной деятельности, а также с доходов лиц свободных профессий. При нем большая роль отводиться осуществлению эффективного налогового контроля с целью воспрепятствовать занижению размера фактически полученного дохода.

При этом способе возможны варианты:

1) предварительная оплата налогоплательщиком в течении налогового периода, когда государству переводится приблизительная сумма налога, оцененная на основе дохода за предыдущий период;

2) уплата плательщиком налога в надлежащий день на основании самообложения налогом одновременно или после представления декларации о доходах. Плательщик самостоятельно исчисляет величину налога и переводит налог государству;

3) дополнительные платежи на основании решения налогового органа, принятого после изучения, или контроля поданной декларации.

При безналичном способе налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход. Такие налоги называют авансовыми, поскольку они взимаются методом «удержания у источника», то есть непосредственно из суммы выплачиваемых доходов в каждом случае их выплаты, и вносится в казну плательщиком дохода, но от имени получателя этого дохода налогоплательщика [21, с.103].

 

 

2.3 Исчисление налога на добавленную стоимость и его уплата на примере ООО ПИК «Диатомит – Инвест»

 

ООО ПИК «Диатомит – Инвест» является плательщиком налога на добавленную стоимость. Действующая в настоящее время теория и практика исчисления налога на добавленную стоимость в нашей стране очень сложна. Внешне он рассчитывается прямым методом, т.е. путем умножения ставки на размер налогооблагаемой базы. Однако установлено множество различных норм и ограничений, определяющих различный порядок исчисления и уплаты НДС в зависимости от содержания хозяйственных операций, видов приобретаемых ресурсов, их использования, видов деятельности предприятий плательщиков.

По истечении налогового (отчетного) периода в установленные налоговым законодательством сроки налогоплательщик обязан проинформировать налоговый орган о полученных доходах и производственных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сообщить другие данные, связанные с исчислением и уплатой НДС. В этих целях в налоговый орган подается налоговая декларация (расчет налога) (приложение В). Инструкция по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Декларация по налогу на добавленную стоимость – это основная форма налоговой отчетности по НДС. Она состоит из следующих составных частей: титульного листа, разделов по расчету сумм налога, разделов (приложений), содержащих данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога.

Разделы декларации по расчету сумм налога должны включать в себя показатели, характеризующие следующие основные элементы налогообложения:

- налоговая база;

- налоговые ставки;

- суммы налога.

  Кроме того в данные разделы могут включать иные показатели, используемые при исчислении соответствующего налога (объект налогообложения, налоговые льготы, налоговые вычеты и другие). Налоговая декларация содержит расшифровку показателей, используемых при определении налоговой базы, налоговых вычетов, налоговых льгот (при необходимости). Указанная расшифровка может содержаться как в разделах по расчету сумм налога, так и в разделах (приложениях), содержащих данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога. В разделах по расчету сумм налога могут содержаться ссылки на номера соответствующих приложений (строк) разделов (приложений), содержащих данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога. Разделы по расчету сумм налога, а также разделы (приложения), содержащие данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога, могут содержать реквизиты для отражения значений отдельных показателей налоговой декларации, исчисленных по данным налогового органа. Указанные реквизиты предусматриваются для тех показателей налоговой декларации, правильность исчисления которых возможно опр