Сравнение специальных налоговых режимов

3.1. Доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов

Упрощенная система налогообложения, предоставляя право самому налогоплательщику сделать выбор, предусматривает два объекта налогообложения:

- доходы;

- доходы минус расходы.

Из этого правила есть исключение: участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом права выбора не имеют и должны применять объект налогообложения «доходы минус расходы».

Выбор объекта налогообложения – ответственный шаг, так как его нельзя менять в течение трех лет применения упрощенной системы налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

С 1 января 2009 г. при применении упрощенной системы налогообложения разрешается менять объект налогообложения ежегодно, а не раз в три года, как было ранее. В п. 2 ст. 346.14 НК РФ в новой редакции сказано: о желании изменить объект налогообложения нужно уведомить налоговую инспекцию до 20 декабря текущего года. Тогда с начала налогового периода налогоплательщик может применять новый объект налогообложения.

«Упрощенцам», меняющим объект налогообложения с доходов на доходы за вычетом расходов нужно обратить внимание на п. 4 ст. 346.17 НК РФ. Расходы, относящиеся к налоговым периодам, когда в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы, при исчислении налоговой базы не учитываются. Например, заработная плата и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование были начислены во время применения упрощенной системы налогообложения с доходами в качестве объекта налогообложения в 2008 г. Выплачена заработная плата и перечислены взносы были уже после смены объекта налогообложения в 2009 г. В такой ситуации включить расходы на заработную плату и взносы в ПФР в налоговую базу 2009 г. не получиться.

В каждом конкретном случае выбор объекта налогообложения должен определяться в зависимости от количества и размера расходов, а также размера страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ.

Приведенная ниже таблица помогает сравнить применение различных объектов налогообложения.

Таблица 3.1

Сравнение вариантов УСН в зависимости от выбранного объекта налогообложения

Очевидно, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то учет будет менее трудоемким. Когда при исчислении налогооблагаемой базы учитываются расходы, надо помнить, что каждый вид расходов должен входить в закрытый перечень (см. ст. 346.16 НК РФ) и быть экономически обоснованным.

Основные факторы, которые определяют выбор объекта налогообложения.

 Величина единого налога будет минимальной при выборе объекта налогообложения:

• доходы

- если доля предполагаемых расходов не превышает 60% от доходов, и отсутствуют расходы на заработную плату;

 - если доля расходов в целом составляет менее 80% от доходов, и при этом доля фонда заработной платы в расходах составляет 27% и более;

- если доля "не принимаемых расходов" превышает 40% общей суммы расходов;

• доходы, уменьшенные на величину расходов

 - если доля предполагаемых расходов организации более 80% от доходов и отсутствуют «не принимаемые расходы»;

Поскольку доля произведенных расходов в 2007 и 2008 гг. составила более 80%, следовательно, величина единого налога будет минимальной, и ООО «Кар-Вит Торг» правильно использует объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.