Балтийский институт экономики и финансов

БАЛТИЙСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

Кафедра учета, анализа и аудита

 

Курсовая работа допущена                                          Курсовая работа защищена

к защите_______________                                           с оценкой______________                                                                                 

 

Научный руководитель                                                Научный руководитель

Даниленвов В.Л.                                                           _______________________

 

Курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

 

на тему:

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности

для субъектов малого предпринимательства (по материалам

ООО «Кар-Вит Торг»)

 

 

Курсовую работу выполнила

     студентка группы 3716

     Дзикене О.В.

Дата сдачи______________

 

Калининград

2009

Содержание

 

Введение_______________________________________________________________3

1. Технико-экономическая характеристика ООО «Кар-Вит Торг»

1.1. Общие сведения об ООО «Кар-Вит Торг»__________________________5

1.2. Организация бухгалтерского учета и отчетности в

ООО «Кар-Вит Торг»_______________________________________________7

1.3. Анализ и оценка основных экономических показателей

деятельности предприятия__________________________________________8

2. Формирование годовой бухгалтерской отчетности

       2.1. Отчетность организаций, применяющих общий режим налогообложения

2.1.1. Понятие и виды бухгалтерской отчетности_______________________12

2.1.2. Состав бухгалтерской отчётности_______________________________13

2.2. Отчетность организации, применяющей упрощенную систему

 налогообложения

2.2.1. Отчетность, сдаваемая по итогам отчетных периодов______________15

2.2.2. Отчетность, сдаваемая по итогам налогового периода (года)________16

2.2.3. Книга учета доходов и расходов________________________________17

2.2.4. Налоговая декларация_________________________________________24

3. Сравнение специальных налоговых режимов

       3.1. Доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов____________34

       3.2. УСН и ЕНВД: сходства и различия________________________________36

       3.3. Недостатки применения упрощенной системы налогообложения______38

Заключение____________________________________________________________42

Список использованных источников_______________________________________44

Приложения

 

Введение

 

 

Малый бизнес – это база для развития предпринимательской активности и основа для расширения среднего класса. Правительство работает над задачей, которую сформулировал некоторое время назад В.В. Путин, – чтобы к 2020 году численность малого бизнеса составляла 60–70% от населения нашей страны в среднем.

Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предприятий, выпускает специальные товары и услуги.

Основным критерием выделения малого предприятия в нашей стране является численность работников в отраслевом разрезе, т.е. от 30 до 100 человек.

Особенностями малого бизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер, реализация товаров и услуг на рынке, гибкость.

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. 

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, она необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Бухгалтерская отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной инфор­мации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и кор­ректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной де­ятельности конкретного предприятия.

Объектом данной курсовой работы является отчетность субъектов малого предпринимательства на примере ООО «Кар-Вит Торг». Цель данной работы – годовая отчетность субъектов малого предпринимательства при упрощенной системе налогообложения.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложения

 

1. Технико-экономическая характеристика ООО «Кар-Вит Торг»

1.1. Общие сведения об ООО «Кар-Вит Торг»

 

Общество с ограниченной ответственностью «Кар-Вит Торг» далее в тексте «Общество» или «Предприятие» создано 30 марта 2005 года на основании решения его единственного учредителя, с целью ведения хозяйственной деятельности и получения прибыли. Место нахождения: Российская Федерация, 236034, г. Калининград, ул. Дзержинского, 242.

Основной целью деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли без ограничения срока действия.

Предметом и видами деятельности Общества являются:

- торгово-посредническая и иная не запрещенная законом коммерческая деятельность, в том числе комиссионная и агентская;

- оптовая и розничная торговля строительными материалами;

- осуществление транспортно-экспедиторских услуг, грузовые и пассажирские перевозки;

- рекламная деятельность;

- строительство зданий и сооружений, проектирование зданий и сооружений, ремонтно-строительные работы;

- экспортно-импортные операции, внешнеэкономическая деятельность;

- осуществление ответственного хранения грузов, организация собственного складского хозяйства.

С целью реализации предмета своей деятельности Общество:

- осуществляет в соответствии с действующим законодательством владение, пользование и распоряжение своим имуществом;

- привлекает на договорных началах и использует финансовые средства, объекты интеллектуальной собственности, имущество и отдельные имущественные и личные неимущественные права российских и иностранных юридических и физических лиц, включая создание и (или) участие в совместных производствах и (или) совместных предприятиях;

- самостоятельно формирует производственную программу, выбирает поставщиков и потребителей своей продукции, устанавливает на нее цены в пределах, определенных действующим законодательством и договорами;

- выступает посредником при заключении договоров, сделок, контрактов и иных юридических действий, связанных с уставной деятельностью;

- пользуется в установленном порядке кредитами банка в рублях и в иностранной валюте;

- самостоятельно определяет формы и методы организации своей деятельности, оплаты труда, распределение доходов и образование фондов, распоряжается имеющимися рублевыми и валютными средствами;

- самостоятельно осуществляет внешнеэкономическую деятельность в порядке, предусмотренном действующим законодательством;

- осуществляет благотворительную деятельность.

Уставный капитал, на момент регистрации Общества, оплачен в размере 10 000 рублей, что составляет 100% Уставного капитала, его единственным учредителем.

Прибыль, остающаяся в Обществе после уплаты налогов и других платежей, предусмотренных действующим законодательством (чистая прибыль), является собственностью общества и распределяется им самостоятельно в соответствии с Учредительным договором, Уставом и решениями общего собрания Участников.

Общество осуществляет внешнеэкономическую деятельность, а именно:

- экспортирует, импортирует, осуществляет лизинг, сдает и берет в аренду материально-технические средства, необходимые для деятельности общества;

- заключает контракты и международные соглашения по торгово-посредническим операциям, маркетингу;

- командирует российских специалистов и сотрудников общества с оплатой пребывания в инвалюте в долгосрочные и краткосрочные командировки для работы в рамках деятельности общества;

- принимает и размещает в России с оплатой в российских рублях и инвалюте специалистов и сотрудников, иностранных и международных организаций, являющихся партнерами общества.

 

 

1.2. Организация бухгалтерского учета и отчетности

в ООО «Кар-Вит Торг»

 

ООО «Кар-Вит Торг» применяет упрощенную систему налогообложения, основанием является Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения (Приложение 1). Упрощённая система налогообложения — особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом – квартал, полугодие, девять месяцев, налоговая ставка – 15 %. Налоговая декларация по итогам налогового периода сдается в Межрайонную ИФНС РФ №9 по г. Калининграду до 31 марта, по итогам отчетного периода – до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Налоговый учет ведется на основании Книги доходов и расходов кассовым методом, в соответствии с Налоговым Кодексом.

Для налогового учета налога доходы предприятия определяются кассовым методом. То есть датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) кассу. Перечень расходов для налогового учета, которые уменьшают доходы, является закрытым, они принимаются при условии, что они обоснованны, экономически оправданы, документально подтверждены и оплачены. При этом следует помнить, что пунктом 2 статьи 346,16 НК РФ определено, что расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 – 21, 34 пункта 1 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

       В учетной политике, принятой на предприятии, отражена совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Несмотря на то, что организации, применяющие «упрощенку», освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов, на данном предприятии бухгалтерский учет ведется полностью, используя метод начисления. На основании принятой учетной политики, на предприятии применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета с применением средств вычислительной техники. При этом в ней утверждены следующие требования:

ü учет доходов ведется в соответствии с ПБУ 9/99,

ü учет расходов ведется в соответствии с ПБУ 10/99,

ü учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ 5/01,

ü метод оценки материально-производственных запасов при их выбытии по средней себестоимости,

ü метод оценки покупных товаров при их реализации по средней себестоимости,

ü основные средства принимаются к учету по ПБУ 6/01, объекты стоимостью до 20 000 рублей включительно списывать единовременно на расходы на продажу по мере ввода в эксплуатацию,

ü начисление амортизации по основным средствам производится равномерно линейным способом с применением сроков использования,

ü стоимость приобретенных канцелярских товаров относить на счет 44,

ü проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по приказу директора.

 

 

1.3. Анализ и оценка основных экономических показателей

деятельности предприятия

Таблица 1.1

Основные показатели финансово-экономической деятельности предприятия

Наименование показателя	2007 год	2008 год	Абсолютное отклонение (+, -)
Доходы, принимаемые для н/у	24 589 336	26 441 573	1 852 237
Расходы, принимаемые для н/у	21 273 352	24 197 901	2 924 549
Среднесписочная численность работающих	56	86	30
Выплаты в пользу работников	7 032 083,64	9 189 120,75	2 157 037,11
Остаточная стоимость основных средств, тыс.руб.	1 083,08	1 614,06	530,98

Анализируя показатели (данные из Приложения 3 и 5), можно сказать, что в 2008 году, по сравнению с 2007 годом, они стали выше: увеличение доходов и расходов предприятия связано с ростом продаж товаров, что повлекло за собой увеличение среднесписочной численности работающих и приобретение новых основных средств, остаточная стоимость которых выросла.

Приведя в пример эти показатели, хотелось бы указать на то, что в 2007 году и в 2008 году ООО «Кар-Вит Торг» не превышало ограничения, определенные в налоговом Кодексе РФ. Ограничения приведены в статье 346.12, к ним относятся:

Организации, имеют право применять упрощенную систему налогообложения, если доход от реализации за налоговый (отчетный) период, определяемый в соответствии со статьей 248, 249 Налогового Кодекса, не превысил 15 млн. рублей. Величина предельного размера доходов организации подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с этим пунктом ранее. Так, размер коэффициента-дефлятора на 2007 год - 1,241. Таким образом, в 2007 году величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 года, ограничивающая право перехода организаций на УСН с 1 января 2008 года, равна 18 615 000 руб. (15 млн. руб. х 1,241), а величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 года, равна 24 820 000 руб. (20 000 000 руб. х 1,241). Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 № 360; письмо Минфина России от 08.12.2006 г. № 03-11-02/272.На 2008 год коэффициент-дефлятор определен в размере 1,34, следовательно, величина предельного размера доходов, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2008 года, составляет 26 800 000 руб. (20 млн. руб. x 1,34). Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2007 № 357; письмо Минфина России от 31.01.2008 г. N 03-11-04/2/22. В 2009 году коэффициент-дефлятор определен в размере 1,538, следовательно, величина предельного размера доходов, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2009 года, составляет 30 760 000 руб. (20 млн. руб. x 1,538). Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 № 395; письмо ФНС России от 18.12.2008 г. N ШС-6-3/943@. С 1 января 2010 года вступит в силу часть 2 статьи 4 Закона № 209-ФЗ, согласно которой предельные значения выручки, а также балансовой стоимости активов будут устанавливаться один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением, общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей;

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации.

По проекту «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» по упрощенной системе налогообложения для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Налогоплательщикам предоставлено право ежегодно изменять объект налогообложения. Отменены ограничения на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками налоговых деклараций по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года). Налоговая декларация будет предоставляться только по итогам налогового периода (календарного года).

 

2. Формирование годовой бухгалтерской отчетности

 

2.1. Отчетность организаций, применяющих общий режим налогообложения

2.1.1. Понятие и виды бухгалтерской отчетности

 

Отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность является одним из методов бухгалтерского учета, включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Она должна быть достоверной, своевременной, в ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реа­лизации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов

 

Недостатки применения УСН

 

Конечно, переход на специальный налоговый режим в целом снижает налоговую нагрузку по сравнению с применением общего режима налогообложения. Но данный налоговый режим помимо преимуществ имеет ряд недостатков. Обратим на них особое внимание.

Право не вести бухгалтерский учет. Законодатель освободил организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, от ведения бухгалтерского учета, но возникают вопросы, при решении которых необходимы его данные.

1. Отказ от бухгалтерского учета невозможен, к примеру, при совмещении УСН и ЕНВД. В таком случае налогоплательщики ведут бухгалтерский учет в полном объеме, поскольку при ЕНВД он обязателен.

2. Одна из задач бухгалтерского учета — формирование информации, необходимой для руководителей и собственников, т.е. данных, которые могут быть использованы ими для определения текущего положения дел, планирования, анализа и более эффективного управления организацией. Такую информацию невозможно получить из обязательного налогового учета. Как уже отмечалось, в книге учета доходов и расходов отражаются только показатели, необходимые для расчета единого налога.

3. Данные бухгалтерского учета требуются для определения дивидендов и чистых активов (письма Минфина России от 15 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/154, от 8 июня 2005 г. № 03-03-02-04 и от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19).

Цель создания любой коммерческой организации — получение прибыли. И независимо от режима налогообложения успешно работающая организация получает положительный финансовый результат в виде прибыли.

Согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, которая остается после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации. Статьей 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлено, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. Организации, применяющие УСН и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям, определяют чистую прибыль в соответствии с Планом счетов (письмо Минфина России от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19).

Организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом по исчислению и уплате налога с дивидендов, и организации, применяющие УСН, не являются исключением. Соответственно за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, возложенных на налогового агента, он несет ответственность по законодательству.

4. На практике организации, работающие на УСН, могут столкнуться с иными ситуациями, когда данные бухгалтерского учета просто необходимы, например получение кредита в банке, утрата права на применение УСН при несоответствии требованиям ст. 346.12 НК РФ. В последнем случае при переходе на обычный режим налогообложения бухгалтерский учет необходимо восстановить с начала квартала, следующего за кварталом, в котором было утрачено право на применение УСН. Все, кто испытал сложности перехода с одной системы на другую, рекомендуют не отказываться от ведения бухгалтерского учета во время применения упрощенной системы.

Таким образом, организации, применяющие УСН, формально освобождены от ведения полного бухгалтерского учета и составления отчетности. А фактически обстоятельства вынуждают вести его с охватом всех хозяйственных операций. В связи с этим бухгалтерам следует взвешенно подходить к принятию решения об отказе от ведения бухгалтерского учета.

Освобождение от уплаты НДС. Переход на УСН может привести к снижению числа покупателей из тех, кто платит НДС, так как им невыгодно иметь договорные отношения с организациями, находящимися на спецрежиме, из-за невозможности применения налоговых вычетов по НДС. Иначе говоря, из-за УСН может уменьшиться привлекательность и конкурентоспособность коммерческих предложений лицам, являющимся плательщиками НДС.

В некоторых случаях, чтобы не потерять контрагента, организация, применяющая УСН, идет навстречу покупателю, выделяя в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) НДС и выставляя счет-фактуру. Совершая такие действия, нужно оценить их последствия. В этой ситуации организация, перешедшая на УСН, должна по окончании квартала, в котором выставлен счет-фактура, перечислить в бюджет предъявленный покупателю (заказчику) НДС и представить налоговую декларацию по НДС (п. 5 ст. 173, п. 4 и 5 ст. 174 НК РФ). К тому же, по мнению Минфина России, указанную в счете-фактуре и полученную от покупателя сумму НДС придется включить в доходы, а в расходах она никак учитываться не будет (письма от 7 сентября 2007 г. № 03-04-06-02/188 и от 16 апреля 2004 г. № 04-03-11/61). Тем самым сумма налога при УСН только увеличится.

Вместе с тем на основании счета-фактуры, выставленного организацией, работающей на УСН, покупатель (заказчик) сможет принять НДС к вычету только через суд, ведь налоговые органы выступают против такого вычета (приложение к письму ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404^@, письмо УФНС России по г. Москве от 8 июля 2005 г. № 19-11/48885).

Следовательно, чтобы удержать клиента — плательщика НДС, организации, находящейся на УСН, лучше либо установить цену товаров (работ, услуг) таким образом, чтобы это было выгодно обеим сторонам, либо выступать в роли посредника. Последний способ больше всего подойдет оптовым организациям, которые закупают товар для последующей перепродажи. Оптовая организация, применяющая УСН, превращается из продавца в посредника между покупателем и поставщиком, которые находятся на общей системе налогообложения. По условиям договора покупатель поручает организации, применяющей спецрежим (посреднику), приобрести для него товар. За эту услугу посредник получает вознаграждение. В результате купленное имущество организация, находящаяся на УСН, приобретет для покупателя, находящегося на общем режиме, а значит, с учетом НДС. Следовательно, «входной» НДС покупатель сможет принять к вычету. Кстати, такая ситуация взаимовыгодна. Ведь организация, применяющая УСН, включит в доходы лишь сумму комиссионного вознаграждения, т.е. вероятность превысить лимит выручки, позволяющий оставаться на УСН, резко снижается. Кроме того, сокращается сама сумма доходов (доходом будет не вся выручка, а лишь вознаграждение) и, как следствие, уменьшается единый налог.

Признание доходов и расходов кассовым методом. Такой порядок, в свою очередь, может привести к существенному занижению суммы расходов (в них не включается стоимость неоплаченных покупок).

Также к недостаткам применения УСН можно отнести:

невозможность возвратить из бюджета уплаченные суммы НДС (для организаций, которые совершают экспортные операции);

необходимость уплачивать НДС при импорте товаров;

необходимость уплачивать минимальный налог при убыточной деятельности.

Однако, несмотря на все перечисленные моменты, УСН имеет достаточное преимущество перед общей системой, поскольку сумма единого налога в подавляющем большинстве случаев оказывается меньше сумм налогов, которые пришлось бы уплатить организации, находящейся на общем режиме налогообложения.

Заключение

 

ООО «Кар-Вит Торг» создано с целью ведения хозяйственной деятельности и получения прибыли. Основной целью деятельности фирмы является торгово-посредническая и иная не запрещенная законом коммерческая деятельность, в том числе комиссионная и агентская, оптовая и розничная торговля строительными материалами. ООО «Кар-Вит Торг» применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов налоговая ставка – 15 %.

Основной фактор, определяющий выбор объекта налогообложения - величина единого налога. Она будет минимальной, если доля предполагаемых расходов организации более 80% от доходов и отсутствуют «не принимаемые расходы» при выборе объекта налогообложения. Поскольку доля произведенных расходов в 2007 и 2008 гг. составила более 80% (21 273 352 руб. против 24 589 336 руб. в 2007 году и 24 197 901 руб. против 26441 573 руб. в 2008 году), следовательно, ООО «Кар-Вит Торг» правильно использует объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно статье 246,24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. А по истечении налогового периода налогоплательщики-организации представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с Приказом отражения хозяйственных операций Книга учета доходов и расходов заводится на один календарный год. Министерство РФ по налогам и сборам разрешает вести Книгу учета доходов и расходов как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

Книга учета доходов и расходов содержит титульный лист, а также три раздела:

I раздел «Доходы и расходы»;

II раздел «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период;

III раздел «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения».

Форма декларации за 2007 и 2008 гг. утверждена Приказом МНС РФ от 17.01.2006 г № 7н (в ред. Приказа Минфина РФ от 19.12.200 6г. № 176н). Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169.

Налоговая декларация содержит титульный лист и два раздела:

I раздел "Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";

II раздел "Расчет налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения".

Данный налоговый режим помимо преимуществ имеет ряд недостатков.

Организации, применяющие УСН, формально освобождены от ведения полного бухгалтерского учета и составления отчетности. А фактически обстоятельства вынуждают вести его с охватом всех хозяйственных операций. В связи с этим бухгалтерам следует взвешенно подходить к принятию решения об отказе от ведения бухгалтерского учета. Переход на УСН может привести к снижению числа покупателей из тех, кто платит НДС, так как им невыгодно иметь договорные отношения с организациями, находящимися на спецрежиме, из-за невозможности применения налоговых вычетов по НДС

Однако, УСН имеет достаточное преимущество перед общей системой, поскольку сумма единого налога в подавляющем большинстве случаев оказывается меньше сумм налогов, которые пришлось бы уплатить организации, находящейся на общем режиме налогообложения.

БАЛТИЙСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ