Бухучет при УСН при получении имущества одаряемым

Имущество, полученное по договору дарения, в зависимости от того, является оно основным средством или материально-производственным запасом, принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (фактической себестоимости), которой признается его текущая рыночная стоимость на дату оприходования (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. п. 4, 5, 7, 10 ПБУ 6/01, п. п. 2, 5, 9 ПБУ 5/01) <*>.

Если безвозмездно полученное имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, то в учете одаряемого производится запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", по рыночной стоимости (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Письмо Минфина России от 17.09.2012 N 07-02-06/223).

Особого порядка принятия к учету имущества, учитываемого в качестве материально-производственных запасов, нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет, не предусмотрено. Следовательно, такое имущество одаряемый может принимать к учету в порядке, аналогичном порядку для основных средств, что необходимо на основании п. 7.1 ПБУ 1/2008 закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. В этом случае принятие к бухгалтерскому учету безвозмездно полученных материально-производственных запасов отражается одаряемым по дебету счета 10 "Материалы" (41 "Товары") и кредиту счета 98, субсчет 98-2.

Расходы в виде стоимости полученного имущества учитываются для целей бухгалтерского учета в составе расходов по обычным видам деятельности в зависимости от того, что именно получил одаряемый:

- стоимость материалов признается по мере их списания в производство (п. п. 5, 7, 18 ПБУ 10/99);

- стоимость товаров для перепродажи учитывается при их реализации (п. п. 5, 7, 18 ПБУ 10/99);

- стоимость основного средства погашается путем начисления амортизации, которая учитывается в составе расходов ежемесячно (п. п. 17, 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01, п. п. 5, 16 ПБУ 10/99).

По мере признания в бухгалтерском учете указанных расходов одаряемый признает прочий доход, что отражается записью по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 98, субсчет 98-2 (п. 7 ПБУ 9/99, п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Инструкция по применению Плана счетов).

--------------------------------

<*> Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученного имущества (п. 10.3 ПБУ 9/99, п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 9 ПБУ 5/01).

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Безвозмездное получение имущества (производственного оборудования). Полученное производственное оборудование учитывается в составе основных средств. Одаряемый применяет УСН.

УСН и бухучет при доставке получаемого имущества одаряемым