Корпоративный подоходный налог

Туроператор в соответствии со ст. 190-193 НК РК должен разработать и утвердить налоговую учетную политику, налоговые регистры, оформлять и хранить учетную документацию.

При этом в соответствии с пп. 9) п. 4 ст. 215 НК РК туроператор должен использовать утвержденные уполномоченным органом формы налоговых регистров для отражения информации по услугам в сфере выездного и въездного туризма.

В соответствии с п 1 ст. 225 НК РК, СГД юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в РК и за ее пределами в течение налогового периода.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РК в СГД включаются все виды доходов налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 242 НК РК, расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и ст. 243 - 263 НК РК, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с НК РК.

Вычеты применяются к расходам налогоплательщика, понесенным как в РК, так и за ее пределами.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Подпунктом 66) п. 1 ст. 1 НК РК определено, что в целях налогообложения услуги туроператора - услуги ИП и юридического лица, имеющих лицензию на туристскую операторскую деятельность (туроператорскую деятельность) в соответствии с Законом РК «О туристской деятельности», по реализации сформированного ими туристского продукта турагентам и туристам.

Доходом туроператора является доход от услуги по формированию, продвижению и реализации своих туристских продуктов туристским агентам и туристам.

При этом стоимость турпродукта согласно ст. 227 НК РК, как доход от реализации услуг туроператора, включается в СГД.

Расходы на приобретение отдельных туристских услуг, связанных с формированием турпродукта, а именно:

услуг по проживанию в гостиницах, домах и базах отдыха, пансионатах и т. п., перевозке, питанию, экскурсионному обслуживанию, услуг инструкторов туризма, гидов и других услуг, оказываемых в зависимости от целей поездки, подлежат отнесению на вычеты при определении налогооблагаемого дохода туроператора.

Также на вычеты могут быть отнесены и другие расходы, связанные с получением дохода от туристской деятельности.

В случае, когда туроператор приобретает туристические услуги у нерезидента за пределами РК, то необходимо помнить о том, что в соответствии с  пп. 11) п. 9 ст. 645 НК РК доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Казахстана, за исключением доходов, указанных в пп. 3), 4) и 5) п. 1 ст. 644 НК РК, налогообложению не подлежат.

Подпунктами 3), 4), 5) п. 1 ст. 644 НК РК установлено, что к облагаемым у источника выплаты доходам нерезидента, не осуществляющего деятельность на территории РК через постоянное учреждение, относятся:

3) доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК.

В целях настоящего раздела финансовыми услугами признаются:

 

● деятельность участников страхового рынка (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию), рынка ценных бумаг;

● деятельность единого накопительного пенсионного фонда и добровольных накопительных пенсионных фондов;

● банковская деятельность, деятельность организаций по проведению отдельных видов банковских операций (за исключением услуг, оказанных структурному подразделению юридического лица-резидента Республики Казахстан, расположенному за пределами Республики Казахстан, по открытию и ведению банковских счетов, переводным, кассовым операциям, организации обменных операций с иностранной валютой, приему на инкассо платежных документов);

● деятельность центрального депозитария и обществ взаимного страхования;

● деятельность фонда социального медицинского страхования;

 

4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей.

Положения настоящего подпункта не применяются в отношении дохода от:

● оказания туристских услуг физическому лицу на территории такого государства;

● осуществления аэропортовской деятельности, определенной в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

 

5) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, в виде обязательств по полученному авансу (предоплате) при выполнении одного из следующих условий:

 

● не удовлетворенных нерезидентом по истечении двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты);

● не удовлетворенных нерезидентом на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации лица, выплатившего аванс (предоплату), до истечения двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты), если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.

 

Если юридическое лицо-нерезидент оказывает туристические услуги исключительно за пределами РК, то полученные доходы от оказания таких туристических услуг, не относятся к доходам из источников в РК, и у нерезидента не возникает обязательств по уплате КПН в РК.

 

Таким образом:

Доход туроператора от реализации тура турагенту признается доходом от реализации в полном размере и включается в СГД.

У нерезидента при реализации турпакета туроператору не возникает облагаемого у источника выплаты дохода, если местом оказания услуг не признается территория Казахстана.