Состав и классификация оборотных активов

Оборотные активы - это активы предприятия представленные в виде запасов товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, расходов будущих периодов, средств в расчетах, временно свободных денежных средств. Жизненный цикл оборотных активов не превышает года, а для многих равен производственному циклу изготовления продукции.

Состав оборотных активов предприятия представлен на рис.8.1

Рис.8.1. Состав оборотных активов

Материально-производственные запасы – это часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенная для продажи и используемая для управленческих нужд предприятия. Учет материально-производственных запасов осуществляется по ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Материально-производственные запасы учитываются по их фактической стоимости для предприятия. Она включает:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы невозмещаемых налогов, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- затраты по заготовке и доставке материально- производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- суммы, уплачиваемые предприятием за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство (то есть включаемых в себестоимость выпускаемой продукции), разрешается проводить одним из следующих четырех методов оценки запасов:

а) по средней себестоимости;

б) по себестоимости первых по времени приобретений (метод FIFO) [First in first out];

в) по себестоимости единицы запасов.

Рассмотрим пример, иллюстрирующий расчет фактической себестоимости материальных ресурсов, отпускаемых в производство.

Пример. Необходимо рассчитать стоимость материалов, списанных на производство, и оценить остаток на конец периода на основе исходных данных, представленных в таблице 8.1.

Таблица 8.1. Поступление и отпуск материалов в производство.

Показатели	Количество материала кг,м,л	Цена за единицу (руб.)	Сумма (руб.)
Остаток на начало отчетного месяца	10	10	100
Поступило за отчетный месяц
1	10	15	150
2	10	20	200
3	10	25	250
Отпущено в производство	30		?
Остаток на конец			?

1 ^ый вариант расчета по среднезаготовительной себестоимости:

С _{единицы} = (100+150+200+250):40=17,5 руб.

С_факт = 17,5 ´ 30 = 525 руб.

О_к = 17,5 ´ 10 = 175 руб.

2 ^ой вариант расчета «метод FIFO»:

С_факт = 10 ´ 10 + 15 ´ 10 + 20 ´10 = 450 руб.

О_к = 25 ´ 10 = 250 руб.

3 ^ий вариант расчета применяется для материально производственных запасов (МПЗ), используемых организацией в особом порядке, т.е. для драгоценных металлов и камней или запасов, каждый из которых является оригинальным и не может заменить друг друга.

В условиях инфляции «метод FIFO» ведет к занижению себестоимости и к завышенному сальдо материалов в балансе. При выборе того или иного метода расчета фактической себестоимости материалов следует руководствоваться задачами, которые ставит перед собой предприятие.

Если цена на материальные ресурсы в течение года снизилась, либо они морально устарели или частично потеряли свое качество, предприятие может оценивать их на конец отчетного года не по фактической себестоимости, а по цене возможной реализации с отнесением разницы в виде убытка на уменьшение бухгалтерской прибыли.

Готовая продукция – это часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договоров.

Товары – часть материально-производственных запасов предприятия, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц по бартерным сделкам и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Незавершенное производство – это продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Незавершенное производство (НП) является заделом на следующий период.

Незавершенное производство в серийном и массовом производстве учитывается:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство учитывается по фактически произведенным затратам.

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции в текущем и в следующих периодах.

К расходам будущих периодов (РБП) относятся издержки на подготовку и освоение производства, а также на совершенствование технологии, организацию производства, повышение качества продукции, а также издержки на набор рабочей силы, приобретение технической литературы и некоторые другие.

Эти расходы подлежат включению в себестоимость продукции в порядке, устанавливаемом предприятием (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Авансовые платежи (например, арендные платежи) – предоплата (по аренде) за определенный срок, которая списывается на себестоимость в оплачиваемый период. Например, оплата за II квартал производится в I квартале, но включается в себестоимость во II квартале.

К средствам в расчетах - относятся:

1) средства, причитающиеся за продукцию, отгруженную покупателям, но неоплаченную ими;

2) средства, причитающиеся к получению по чекам и векселям покупателей;

3) задолженность учредителей и участников предприятия;

4) другая дебиторская задолженность.

В зависимости от принятой на предприятии учетной политики по бухгалтерскому учету, реализованной считается продукция (отгруженная покупателю):

1) при учете «по оплате» – полностью поступили средства в кассу, на расчетный счет или получен от покупателя чек или вексель, в этом случае налоги и отчисления (НДС, акциз и др.) выплачиваются после оплаты продукции заказчиком (разрешена для малых предприятий);

2) при учете «по отгрузке» – предъявлены покупателю к оплате расчетно-денежные документы.

При учете «по отгрузке» налоги и отчисления необходимо выплатить сразу после отгрузки товаров, а не после их оплаты, т.е. оплата налогов (НДС и акциза) должна быть произведена из «неполученных» средств. Однако у предприятия могут отсутствовать денежные средства, необходимые для пополнения производственных запасов и выполнения обязательств перед бюджетом. Недостающие средства можно восполнить за счет заемных средств.

Можно воспользоваться факторингом.

Факторинг – разновидность торгово-комиссионной операции, сочетающейся с кредитованием оборотных фондов. В любой своей форме он связан с неоплаченными расчетами между клиентами в процессе реализации продукции.

Факторинговое обслуживание производится факторинговыми фирмами или факторинговым отделом банка на основе договора, заключаемого с банком. Факторинговые фирмы или банк покупают у предприятия право на реализацию продукции. При этом на счет предприятия перечисляется сумма меньшая, чем та, которую можно было бы получить в оплату за продукцию при реализации без посредника.

Однако, перечисление платежа из банка на предприятие производится сразу после предоставления документов на отгрузку и в этом главное достоинство факторинга. Это особенно важно при учете реализации продукции по «оплате».

В настоящее время за рубежом факторинг развился в систему финансового обслуживания, которая включает бухгалтерское, информационное, сбытовое, страховое, кредитное и юридическое обслуживание. За клиентом сохраняется лишь производственная функция.

Благодаря факторингу создастся ускорение оборачиваемости оборотных средств предприятия.

Чеки к получению – чеки покупателя, которые передаются предприятию-изготовителю для передачи в банк и зачисления денежных средств на его расчетный счет.

Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить по наступлению указанного срока платежа сумму средств владельцу векселя (векселедержателю). Эта форма часто используется как своего рода коммерческий кредит покупателю продукции.

Чеки и векселя учитываются на предприятии как краткосрочная дебиторская задолженность.

Другая дебиторская задолженность – это краткосрочная задолженность предприятию со стороны юридических и физических лиц.

Задолженность учредителей предприятия – возникает в том случае, когда фактическая сумма их взносов в Уставный капитал (УК) менее предусмотренной уставом. При этом должны учитывать предельные сроки формирования УК. В пределах этих сроков может существовать задолженность предприятию акционеров, не полностью выкупивших акции и участников общества, не полностью внесших свою долю в УК.

Временно свободные денежные средства – это средства в кассе предприятия и на его счетах в банке.

В кассе должны находиться денежные средства в пределах установленного лимита (на общехозяйственные нужды). Исключение - дни заработной платы. Наличие денежных средств в кассе предприятия, сверх установленного банком лимита, является грубым финансовым нарушением. Свободные денежные средства предприятия обязаны хранить на своих счетах в банках. Суммы, достаточные для финансирования текущей деятельности предприятия должны храниться на расчетном счете. Временно неиспользуемые средства лучше хранить на депозитных счетах, где начисляется более высокий процент по вкладу.

Краткосрочные финансовые вложения – средства, вложенные на период менее года в ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты и т.д.) с целью получения дохода. Наряду с депозитными банковскими счетами - это способ выгодного хранения свободных денежных средств.

Сумма всех денежных средств, вложенных в оборотные активы, называется оборотными средствами. Денежные средства, вложенные в оборотные активы - это денежные средства предприятия, необходимые для создания производственных запасов сырья, материалов, топлива, инструмента, производственного инвентаря, заделов незавершенного производства, запасов готовой продукции на складе, включая средства в незавершенных расчетах (платежах), на расчетных счетах в банках и в кассе предприятий.

Оборотные активы находятся в постоянном движении, переходят из одного вида в другой. На рис. 8.2 показан кругооборот оборотных средств. Это движение имеет форму оборота: свободные денежные средства превращаются последовательно в материально-производственные запасы (МПЗ), незавершенное производство, готовую, отгруженную продукцию. Часть выручки от реализации идет на приобретение МПЗ, и оборот повторяется.

 

На рис. 8.3 представлена классификация оборотных активов по основным признакам:

- сферам оборота

- элементам оборотных активов

- возможности планирования (охвату нормированием)

По экономическому содержанию и сферам оборота оборотные активы делятся на оборотные фонды и фонды обращения (см. рис. 8.3).

Часть денежных средств, функционирующая в сфере производства (предназначается для создания производственных запасов и заделов незавершенного производства (НП)) образует оборотные производственные фонды.

Денежные средства, предназначенные для образования запасов готовой продукции, а также, находящиеся в незавершенных платежах, на счетах в банках и в кассе предприятия образуют фонды обращения.

Оборотные производственные фонды предприятия отражают в стоимостной оценке совокупность предметов труда, целиком потребляемых в каждом производственном цикле и полностью переносящих свою стоимость на вновь созданную продукцию. К оборотным фондам относятся также расходы будущих периодов (РБП).

Если цикл от запуска изделия до его реализации составляет значительный период времени, предприятиям требуются большие суммы денежных средств для финансирования текущей деятельности.

Для нового производственного цикла предметы труда должны быть полностью возмещены в прежней натурально-вещественной форме. Для предприятий, создающих новую технику, материальные затраты – это прежде всего затраты на основную продукцию. Для эксплуатирующих организаций – это прежде всего затраты, связанные с функционированием техники, контрольно-измерительной аппаратуры, стендов, содержанием и хранением запасных частей и инструментов, созданием и поддержанием на необходимом уровне материально – производственных запасов.

По сравнению с оборотными производственными фондами эксплуатирующих организаций, оборотные фонды организаций-разработчиков и серийных предприятий-производителей с частой сменой выпускаемых изделий имеют значительный удельный вес. Это обусловлено большими затратами предприятий на подготовку и освоение производства, а также на совершенствование технологии, организацию производства, повышение качества продукции и на другие расходы будущих периодов

 

 

Сфера оборота	Элементы оборотных активов	Возможность планирования (охват нормированием)
Сфера производства (оборотные производ-ственные фонды)	I  Материально-производственные запасы:   1. Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия 2. Вспомогательные материалы 3. Топливо 4. Запасные части 5. Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, приспособления 6. Тара	Нормируемые оборотные средства
	II Затраты на незаконченную продукцию 7. Незавершенное производство 8. Расходы будущих периодов   III Готовая продукция 9.Готовая продукция на складе
Сфера обращения (фонды обращения)	10. Готовая продукция отгруженная
	IV Денежные средства 11. Денежные средства в расчетах (дебиторская задолженность) 12. Денежные средства на счетах в банках и в кассе предприятий	Ненормируемые оборотные средства

Рис.8.3. Классификация оборотных активов по основным признакам.