Оценка и износ нематериальных активов

Нематериальные активы оцениваются в зависимости от источников приобретения и вида активов 4-мя способами:

1) внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал оцениваются по цене договаривающихся сторон;

2) приобретенные за плату у других организаций или лиц, а также созданные самим предприятием – исходя из фактических затрат на приобретение и затрат по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию;

3) полученные от других предприятий и лиц безвозмездно – по рыночной цене на дату постановки на учет;

4) стоимость нематериального актива «цена предприятия» определяется разницей между ценой приобретения предприятия как единого целого и балансовой стоимостью его активов.

Со временем нематериальные активы утрачивают способность обеспечивать необходимый уровень производственных и коммерческих результатов. Этот процесс рассматривается как износ. Поэтому в течение расчетного срока действия стоимость нематериальных активов необходимо перенести на себестоимость выпускаемой продукции путем начисления износа (амортизации) одним из 3-х способов:

- линейный способ – исходя из норм, исчисленных предприятием на основе срока их полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг),

- способ уменьшаемого остатка.

Перечисленные способы амортизации аналогичны способаи амортизации основных средств и были рассмотрены выше в 7.2.2.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

По нематериальным активам, полученным по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), и нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

 

Аренда и лизинг имущества

В договоре аренды участвуют две стороны: арендодатель и арендатор.

Арендодатель – собственник имущества, сдающий его в аренду. В качестве арендодателя могут выступать лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

Арендатор (наниматель) – лицо, получающее имущество в аренду и использующее его в своих целях в соответствии с назначением имущества или согласно условиям, оговоренным в договоре.

В зависимости от различных признаков классификации и особенностей различают следующие виды аренды:

• по объектам договора: аренда оборудования, аренда транспортных средств (без экипажа или с экипажем), аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, аренда земельных участком и других объектов;

• по виду договора: договор аренды, договор проката, договор финансовой аренды (лизинг);

• по изменению права собственности: аренда без выкупа имущества, аренда с правом выкупа имущества;

• по срокам аренды: долгосрочная (5 – 20 лет), среднесрочная (1 – 5 лет), краткосрочная (до одного года).

Если договор аренды заключен на срок более одного года или одной из сторон является юридическое лицо, то он должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

Арендная плата – плата за пользование имуществом, вносимая арендатором на условиях и в сроки, определенные в договоре аренды.

Арендная плата включает: коммунальные платежи, амортизационные отчисления от стоимости арендованного имущества, размер которых определяется в договоре; средства, передаваемые арендатором арендодателю для ремонта объектов по истечении срока их аренды; часть прибыли (дохода), которая может быть получена от использования взятого в аренду имущества (арендный процент), на уровне, как правило, не ниже банковского процента. По согласованию сторон возможно использование и других составляющих арендной платы.

Арендная плата может устанавливаться как за все арендуемое имущество, так и отдельно за каждую из его составных частей. Сроки и условия перечисления арендной платы определяются договором.

Переданное в аренду имущество остается собственностью арендодателя, а произведенная продукция, доходы, материальные и другие ценности, улучшения арендованного имущества, не предусмотренные договором аренды, являются собственностью арендатора.

Арендодатель включает полученную арендную плату в состав доходов от прочих операций. Поскольку услуги по сдаче имущества в аренду облагаются налогом на добавленную стоимость, то в составе арендной платы выделяются причитающиеся в бюджет суммы налога на добавленную стоимость.

Лизинг является разновидностью аренды с правом последующего выкупа. Закон Российской Федерации «О лизинге» трактует лизинг как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга юридическим и реже физическим лицам на установленный срок, за определенную плату и в соответствии с условиями, закрепленными договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Классическая схема лизинга предполагает наличие трех участников: предприятия – производителя оборудования, арендодателя — лизинговой фирмы (компании) и арендатора – лизингополучателя.

Помимо них в лизинговой сделке могут принимать участие банки (или другие кредитные учреждения), предоставляющие кредиты лизингодателю для приобретения оборудования; страховые компании, осуществляющие страхование имущества лизингодателя.

По экономическому содержанию лизинг связан с прямыми инвестициями. Благодаря лизингу предприятия имеют возможность использовать необходимые средства производства без крупных капиталовложений. Так, по виду имущества различают лизинг движимого и недвижимого имущества, лизинг недвижимого имущества, бывшего в употреблении, и т. д. По характеру лизинговых платежей различают лизинг с денежным платежом; лизинг с компенсационным платежом (поставками продукции); лизинг со смешанным платежом. По срокам лизинга различают рейтинг – аренду на срок от нескольких дней до месяца; хайринг – аренду на срок от нескольких месяцев до года; собственно лизинг – аренду на срок от года до нескольких лет.

По международной практике сроки лизинга зависят от периода амортизации оборудования (объекта). Обычно срок лизинга меньше этого периода.

В общем виде лизинг можно представить в виде схемы (рис. 7.3). В качестве лизингодателей (арендодателей) могут выступать юридические лица, например, специализированные лизинговые компании, имеющие лицензию на право занятия соответствующей деятельностью, а также граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

Лизингополучатель (арендатор) – это юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, получающие имущество в пользование по договору лизинга.

 

 

Рис. 7.3. Схема лизинга

Продавцом лизингового имущества является предприятие – изготовитель машин и оборудования, торгующая организация или другое юридическое либо физическое лицо, продающее имущество, являющееся объектом лизинга.

В лизинговом контракте указываются: данные, позволяющие установить имущество, которое является предметом лизинга; размер лизинговых платежей и порядок их внесения; продолжительность лизингового договора; права и обязанности сторон по окончании срока договора; права и обязанности сторон по продаже, поставке, транспортировке, приемке, монтажу, хранению и обслуживанию лизингового имущества; условия страхования, форс-мажорные обстоятельства, возможность переуступки права пользования имуществом сторонней организации; условия прекращения договора.

При лизинге движимого имущества договор оформляется в простой письменной форме, при лизинге недвижимого имущества он подлежит регистрации в едином государственном реестре.

Помимо того, при осуществлении лизинговой сделки оформляются следующие документы: договор купли-продажи лизингового имущества; протокол приемки, подтверждающий поставку объекта лизинговой сделки, его монтаж и ввод в эксплуатацию.

Лизингополучатель обязан в сроки, согласованные в договоре, вносить лизинговые платежи.

В общем виде расчет суммы лизинговых платежей (ЛП) производится по формуле

,                 (7.6)

где АО – величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

ПК – плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества – объекта договора лизинга;

KB – комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ – плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем за услуги лизингодателя.

 

Планирование эффективного использования основных фондов

Основные показатели использования основных фондов можно объединить в четыре группы:

1) показатели экстенсивного использования основных производственных фондов, отражающие уровень их использования по времени;

2) показатели интенсивного использования основных фондов, отражающие уровень использования по мощности (производительности);

3) показатели интегрального использования основных фондов, учитывающие совокупное влияние всех факторов, как экстенсивных, так и интенсивных;

4) обобщающие показатели использования основных производственных фондов, характеризующие различные аспекты использования (состояния) основных фондов в целом по предприятию.

К основным показателям экстенсивного использования основных производственных фондов относятся коэффициент экстенсивного использования оборудования, коэффициент сменности работы оборудования.

Коэффициент экстенсивного использования оборудования (К_экст) отражает загрузку оборудования по времени: 

 ,                                               (7.7)

где F _обор.ф - фактическое количество часов работы оборудования,

F _{обор.пл} – плановый (эффективный) фонд времени работы оборудования, час.

Плановый (эффективный) фонд времени работы оборудования определяется с учетом двухсменной работы оборудования в рабочие дни.

Коэффициент сменности работы оборудования (К_см) определяется как:

                                             (7.8)

где f ₁, f ₂, f ₃ – число фактически отработанных оборудованием машино-смен в 1-ой, во 2-ой и в 3-ей сменах соответственно;

Q_обор - общее количество установленного оборудования.

Коэффициент интенсивного использования оборудования (К_инт) характеризует отдачу от оборудования:

 ,                                                      (7.9)

где N _ф - количество выпущенной продукции в натуральном выражении;

N_max - максимально возможное количество выпуска продукции в натуральном выражении.

Коэффициент интегрального использования оборудования (К_инт) определяется как произведение коэффициента экстенсивного и интенсивного использования оборудования и комплексно характеризует эксплуатацию его по времени и по производительности (мощности):

 .                                                  (7.10)

Обобщающими показателями использования основных фондов являются фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность труда, рентабельность основных производственных фондов.

- фондоотдача основных средств (f o) характеризует объем продукции, полученный с одного рубля стоимости основных производственных фондов,.

(руб. / руб.),                                     (7.11) 

где ВП_Г – объем валовой (или товарной) продукции за год в ценах нетто, руб.

 - среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия, руб.

- фондоемкость (f e)– показатель обратный показателю фондоотдачи, показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции.

(руб. / руб.),                                    (7.12) 

-фондовооруженность труда (f_в) определяется как отношение среднегодовой стоимости основных фондов (основных средств) к среднегодовой численности работающих:

(руб. / чел.),                                (7.13)

где Ч_Г – среднегодовая численность работающих.

- рентабельность производственных фондов (r _фо) характеризует величину прибыли, приходящейся на 1 руб. производственныхфондов, и определяется как отношение прибыли к среднегодовой стоимости производственных фондов:

(%),                              (7.14)

где П_доНО.Г – годовая прибыль до налогообложения, руб.;

Н_об - среднегодовая стоимость нормированных оборотных средств, руб.

По приведенным формулам 7.7 ÷ 7.10 могут определяться не только годовые показатели, но и показатели для других периодов (квартал, месяц) при использовании соответствующих исходных данных (за квартал, за месяц соответственно).

Важнейшими направлениями улучшения использования основных фондов являются: 

- улучшение структуры основных фондов за счет повышения удельного веса их активной части до оптимальной величины, рационального соотношения различных видов объектов основных фондов;

- увеличение фактического времени работы оборудования за счет сокращения и ликвидации простоев оборудования в результате своевременного обеспечения производства сырьем, полуфабрикатами, топливом, рабочей силой, повышения качества ремонтного обслуживания;

- интенсификация производственных процессов в результате внедрения новых, прогрессивных технологий, совершенствования производства, кадрового потенциала;

- использования всего комплекса методов управления персонала в целях повышения производительности труда.

Глава 8. Планирование оборотных активов предприятия