Аудиторский риск и его составляющие

 

Аудиторский риск – это риск того что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличие существенных искажений в финансовой отчетности.

Аудиторский риск зависит от двух составляющих:

Первая составляющая – риск существенного искажения

Это риск того что отчетность уже была искажена до начала аудита.

 

Вторая составляющая – риск не обнаружения

Это риск того что аудитор не обнаружит такие искажения в финансовой отчетности.

 

Анализируя общий аудиторский риск, аудитор обязан учесть каждый из его элементов (неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения).

 

Первый элемент - наличие неотъемлемого риска (внутрихозяйственного риска) присуще системе бухгалтерского учета и проявляется через качество учетной бухгалтерской информации. 

Например, это риск искажения остатка на счете (или классов операций), который может быть существенным, отдельно или вместе с искажением остатков на других счетах (или классов операций).

 

Второй элемент - Риск средств контроля, или контрольный риск, связан с опасностью необнаружения системой внутреннего контроля существенных ошибок.

Например, данный риск проявляется в состоянии первичной учетной документации, создаваемой системой внутреннего контроля и используемой для заполнения учетных регистров.

 

Трети элемент - Риск необнаружения (риск не выявления) - это вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Например, это риск того, что аудиторские процедуры по существу не обнаружат искажение остатка на счете (или классе операций), которые могут быть существенными, отдельно или вместе с искажениями остатков на других счетах (или на классов операций).

 

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

 

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средства контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

 

Величина оценки аудиторского риска может быть выражена: в процентах; в коэффициентах; в числовом выражении; выражена словами «низкий», «средний», «высокий».

Последний вариант оценки аудиторского риска довольно часто используется на практике.

 

Важнейшим заданием аудитора перед началом аудиторской проверки является определения величины аудиторского риска. На сегодняшний день, не существует единого подхода к определению аудиторского риска. Также не существует и научных подходов к такому определению. Как показывает зарубежный опыт, общепринятая величина общего аудиторского риска колеблется в пределах 1-5%.

 

При выборе методики определения допустимого уровня аудиторского риска, нужно принимать во внимание множество факторов: условия аудиторской проверки; срок аудиторской проверки; виды деятельности аудируемой организации, компетентность и профессиональная квалификация аудитора, опыт аудиторских проверок и т.д.

 

 Существует два основных метода оценки аудиторского риска, применяемых большинством аудиторов.

· оценочный (экспертный, интуитивный)

· количественный.

 

Оценочный метод предполагает, что в процессе выполнения каждой отдельной процедуры аудиторской проверки – каждая такая процедура оценивается по шкале «низкий-высокий». После чего, исходя из комбинаций составляющих оценок – формируется общая оценка аудиторского риска.

 

Количественный метод предполагает оценку, отдельно каждой составляющей аудиторского риска и общий уровень аудиторского риска в диапазоне от 0 до 1или от 0 до 100% по следующей формуле:

 

ОР = ВР × РК × РН,

 

где ОР – общий риск аудита;

ВР – внутрихозяйственный риск;

РК – риск контроля;

РН – риск необнаружения.

 

 Приведенная модель является простой, тем не менее – она раскрывает суть аудиторского риска.

 

На практике, аудитор изначально рассчитывает общий риск аудита (ОР), затем определяет величину внутрихозяйственного риска и риска контроля. И уже на основании полученных данных формируется приемлемая величина риска необнаружения и составляется план аудита.

 

Могут быть такие ситуации, когда и внутрихозяйственный риск и риск контроля равны нулю. В таком случае, аудитор проводит аудиторскую проверку не опираясь на то, что все элементы аудиторского риска равны нулю.