Взаимосвзяь между компонентами аудиторского риска

Аудиторский риск — это объективно существующая вероятность невыявления возможных существенных неточностей и отклонений в бухгалтерской отчетности от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки.

Формула аудиторского риска:

Ра = Рнм * Рк * Рн, где

Рнм — неотъемлемый риск;

Рк — риск средств контроля;

Рн — риск необнаружения.

Либо аудитор исходя из соответствующего опыта, знания клиента, определяет аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий и использует эту оценку при планировании.

НЕОТЪЕМЛЕМЫЙ РИСК — подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Это вероятность того, что ошибка существует в принципе в любой системе учета.

Аудитор полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:

· опыт и знания руководства аудируемого лица, изменения в его составе за определенный период;

· необычное давление на руководство аудируемого лица;

· характер деятельности аудируемого лица;

· факторы, влияющие на отрасль, в которой функционирует аудируемое лицо.

· счета бухгалтерского учета аудируемого лица, которые могут быть подвержены искажениям

·  сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, утверждений, которые могут потребовать привлечения эксперта

·  роль субъективного суждения, необходимого для определения остатка на счетах бухгалтерского учета аудируемого лица;

· подверженность активов потерям или незаконному присвоению;

· завершение необычных и сложных операций, особенно ближе к концу отчетного года

·  операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

РИСК СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ — риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. То есть вероятность того, что существующая система внутреннего контроля не обнаружит существенную ошибку.

Тесты средств контроля включают в себя: проверку документов, направление запросов и наблюдение, повторное применение средств внутреннего контроля. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений надо получить аудитору в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

РИСК НЕОБНАРУЖЕНИЯ — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций. Вероятность того, что сам аудитор не найдет ошибку. Этот вид риска позволяет оценить эффективность и качество работы аудитора и зависит прежде всего от квалификации аудитора и его предыдущего знакомства с деятельностью клиента аудита. Рн приблизительно 10%.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля прямо пропорциональны планируемому количеству доказательств и обратно риску необнаружения.

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск и риск средств внутреннего контроля не зависят от аудитора, он не может на них повлиять, поскольку они являются результатом деятельности предприятия независимо от проведения аудита. Однако задача аудитора состоит в том, чтобы дать им полную оценку и в зависимости от этого спланировать характер, сроки и объем аудиторских процедур в целях снижения уровня риска необнаружения, уменьшив тем самым аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, оценку неотъемлемого риска, для того чтобы определить надлежащий риск необнаружения.

ПРИЕМЛЕМЫЙ АУДИТОРСКИЙ РИСК.

В каждой конкретной проверке аудитор должен установить приемлемый уровень аудиторского риска, который он готов на себя взять.

Приемлемый аудиторский риск — это мера готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность клиента может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение. При этом чем меньше будет его величина, тем к большей уверенности в достоверности отчетности будет стремиться аудитор. Как правило, большинство специалистов устанавливают его на уровне около 5%.

Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риском внутреннего контроля существуют обратная связь (обратная пропорциональность). Если аудитор считает внутрихозяйственный риск и риск внутреннего контроля высокими, он обязать снизить, насколько возможно, риск необнаружения, т.е. вынужден работать более детально и тщательно, модифицировать применяемые аудиторские процедуры, изменяя их количество или содержание, увеличивать затраты труда и времени, необходимые для проверки. Если в ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск внутреннего контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор может позволить себе снизить реальные трудозатраты, применить менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств.

По окончании аудита необходимо установить, подтвердились ли оценки риска средств контроля, риска необнаружения, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемо низкого уровня, это может служить основанием для подготовки по итогам проверки модифицированного аудиторского заключения.

При планировании также принимается во внимание то, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

В случае, если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:

а) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;

б) снизить, если это возможно, риск необнаружения.