Процедуры отбора аудитором экономических субъектов для дальнейшего сотрудничества

 

Предварительная деятельность начинается с принятия решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом, то есть с выбора клиентов.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

К числу основных процедур отбора клиентов относятся:

· оценка характера отрасли;

· определение цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

· выяснение особенностей руководителей;

· предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

· оценка причины смены или смен аудиторов;

· знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита;

· выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации финансовой отчетности потенциального клиента:

· получение рекомендаций (от различных организаций, профессионалов и т.д.);

· экспресс-анализ отчетности;

· предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, текущими и предстоящими проблемами клиента;

· оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы (с учетом наличия соответствующего персонала, знания отрасли клиента и т.д.).

 

На стадии предварительного планирования с руководством экономического субъекта должны быть обсуждены и согласованы также соответствующие организационные вопросы, связанные с созданием нормальных условий для работы и оплатой указанных услуг.

Большой осторожности требует проверка тех организаций, у которых сложилась сомнительная репутация. Поэтому, прежде чем заключить договор с такими организациями о проведении аудита, необходимо выяснить, кто их руководитель, учредители, уровень квалификации учетно-финансовых работников организации, каковы результаты предыдущих проверок в данной организации (если это возможно), получить сведения о формах и методах организации управления, учета, оценить эффективность системы внутрихозяйственного контроля и др. Только в результате предварительного изучения экономического субъекта можно определить примерный объем и трудоемкость предстоящих работ, а также продолжительность аудита. В соответствии с объемом работы, ее сложностью и продолжительностью определяется стоимость аудита.

 

 

АУДИТОСРКОЕ ЗАДАНИЕ: ОФОРМЛЕНИЕ И ПОРЯДОК ПЕРЕСОМТРА

 

Аудиторское задание устанавливает условия проведения аудита. В нем отражаются основные цели, обязанности аудитора, характер и объем аудиторских процедур, направленных на выражения мнения об уровне достоверности отчетности предприятия.

Согласование условий проведения аудита требует от аудитора и его клиента согласования условий аудиторского задания. Согласованные условия должны быть закреплены в форме письма-соглашения или какого-либо иного документа, имеющего силу договора.

Отправка аудитором письма-соглашения об условиях аудиторского задания до начала аудита с целью помочь избежать недоразумений в отношении ее проведения соответствует интересам как аудируемой организации, так и аудитора.

 

Стандартное письмо-соглашение включает, как правило, следующие пункты:

1. Цель проведения аудиторской проверки финансовой отчетности

2. Положение об ответственности руководства за подготовку финансовой отчетности

 3. Объем аудиторской проверки

4. Подготовка отчета или какая-либо иная форма передачи результатов выполнения задания

5. Заявление о том, что в силу характера тестирования и прочих ограничений, присущих аудиту, в совокупности с ограничениями, присущими системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что даже самые существенные искажения могут остаться невыявленными.

6. Условие о предоставлении неограниченного доступа ко всем записям, документам и иной информации, запрашиваемой в связи с проведением аудита.

 

При проведении повторных аудиторских заданий аудитор должен оценить необходимость пересмотра условий аудиторского задания в сложившихся обстоятельствах, а также необходимость напоминания организации о действующих условиях аудиторского задания.

           

Факторы, влияющие на пересмотр условий аудиторского задания или напоминания организации о существующих условиях:

· любой признак того, что аудируемая организация неправильно понимает цель и объем аудита;

· любые пересмотренные или специальные условия аудиторского задания;

· недавнее изменение в составе высшего руководства;

·  значительное изменение в составе собственников;

· значительное изменение в характере или масштабе деятельности аудируемой организации;

·  изменение в требованиях закона или нормативных актах;

·  изменение в концепции подготовки финансовой отчетности, принятой при подготовке финансовой отчетности;

· изменение в прочих требованиях, связанных с отчетностью.

 

 

Принятие изменений в условиях аудиторского задания

 

Аудитору запрещается соглашаться на внесение изменений в условия аудиторского задания в случаях, когда для этого отсутствует разумное обоснование.

 

Запрос от аудируемой организации аудитору на внесение изменений в условия аудиторского задания может явиться результатом изменения обстоятельств, затрагивающих саму необходимость в данной услуге, непонимания характера аудита в изначально заказанном формате или ограничения объема аудита, наложенного руководством или вызванного иными обстоятельствами. Аудитор, как это требуется пунктом 14, изучает предложенное обоснование запроса на внесение изменений, уделяя особое внимание последствиям того или иного ограничения на объем аудита.

 

Изменение в обстоятельствах, затрагивающее требования аудируемой организации, или неправильное понимание самой сути изначально заказанных услуг могут считаться разумными основаниями для запроса изменений в условиях аудиторского задания.

 

Напротив, изменение условий не может считаться оправданным, если оказывается, что запрашиваемое изменение относится к информации, которая неверна, не является исчерпывающей или не удовлетворяет иным требованиям. В качестве примера может выступать ситуация, когда аудитор не в состоянии получить достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств, касающихся дебиторской задолженности, а аудируемая организация запрашивает замену аудита на обзорную проверку, чтобы избежать получения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения

 

Если до завершения аудиторского задания аудитор получает запрос на замену проводимого аудита на такую проверку, которая обеспечивает более низкий уровень уверенности, аудитор должен определить, существует ли для этого какое-либо разумное обоснование.

Если аудитор придет к выводу, что имеется разумное обоснование замены аудита на обзорную проверку или на сопутствующие услуги, то вся выполненная к моменту замены аудиторская работа может оказаться уместной и в условиях изменившегося аудиторского задания; однако работа, которую еще только предстоит выполнить, а также заключение, которое предстоит выпустить, должны быть такими, чтобы соответствовать уже пересмотренному аудиторскому заданию. Чтобы не ввести в заблуждение пользователя, в отчет по сопутствующим услугам не включаются ссылки:

· на аудит, проводимый впервые, или

· любые процедуры, которые, возможно, уже были выполнены в рамках аудиторского задания, проводимого впервые, за исключением случая, когда проведение аудита заменяется на выполнение согласованных процедур и, следовательно, упоминание тех процедур, которые уже были выполнены, составляет обычную часть отчета.

 

Если условия аудиторского задания меняются, аудитор и руководство должны согласовать и изложить новые условия выполнения задания в тексте письма-соглашения о проведении аудита или иной приемлемой разновидности письменного соглашения.

 

Если аудитор не в состоянии согласовать изменения условий аудиторского задания, а руководство не разрешает ему продолжать начатое задание на исходных условиях, аудитор должен:

· отказаться от дальнейшего проведения этого аудиторского задания, если это допускается в соответствии с применимыми законами или нормативными актами;

· определить, предусмотрена ли обязанность - договорная или иного рода - докладывать о таких обстоятельствах третьим лицам, таким как лица, отвечающие за корпоративное управление, собственники или регулирующие органы

 

 

ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ПРОЦЕСС ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА

Планирование аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица.

 

От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

 

Задачами планирования аудита являются:

· установление этапов и сроков работы с клиентом;

· определение затрат;

· рациональное использование рабочего времени специалиста;

· подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом;

· определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения;

· распределение между специалистами разделов аудита, обязанностей и ответственности;

· создание условий для осуществления последовательного контроля за аудитом;

· обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.

 

На процесс планирования аудита влияет ряд факторов.

 

ПЕРВЫЙ ФАКТОР - деятельность аудируемого лица, в том числе:

 

· общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

·  особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

·  общий уровень компетентности руководства;

 

ВТОРОЙ - системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

 

• учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

 

• влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

 

• планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

 

ТРЕТИЙ - риск и существенность, в том числе:

 

• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

 

• установление уровней существенности для аудита;

 

• возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

 

• выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

 

ЧЕТВЁРТЫЙ - характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

 

• относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

 

• влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

 

• существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

 

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

 

• привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

 

• привлечение экспертов;

 

• количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

 

• количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

 

 ПЯТЫЙ - прочие аспекты, в том числе:

 

• возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

 

• обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

 

• особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

 

• срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

 

• форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

 

ЭТАПЫ ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА

 

 

Планирование аудиторской проверки производится в три этапа;

 

1-Й ЭТАП - ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Производится на стадии выбора клиента (СМОТРИ ВОПРОС 17)

 

2-Й ЭТАП - РАЗРАБАТЫВАЕТСЯ ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

Общий план является описанием предполагаемого объема, порядка, графиков и сроков  проведения проверки.

 

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

· численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе;

· распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

· инструктирование всех членов группы об их обязанностях, их ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с общим планом аудита;

· контроль руководителя группы за выполнением плана, качеством работы членов группы, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита

·  разъяснение руководителем группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур (на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию деятельности экономического субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудиторских рисков);

· документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между ним и руководителем группы.

 

ПРИ РАЗРАБОТКЕ ОБЩЕГО ПЛАНА АУДИТА АУДИТОРУ НЕОБХОДИМО ПРИНИМАТЬ ВО ВНИМАНИЕ:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

· общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

· особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

· общий уровень компетентности руководства;

 

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

· учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

· влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

· планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

 

в) риск и существенность, в том числе:

· ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

· установление уровней существенности для аудита;

· возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

· выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

 

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

· относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

· влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

· существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

 

е) прочие аспекты, в том числе:

· возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

· обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

· особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

· срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

· форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

 

3-й этап - составляется аудиторская программа.

 

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

 

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, указанные выше.