Макет анализа страховых выплат по видам страхования и страховым операциям

Аудитор проверяет правильность отражения в бухгалтерском учете страховых выплат по периодам их осуществления (аудиторская процедура N 2). Это необходимо в дальнейшем для проверки правильности формирования и использования (высвобождения) страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни. Данная процедура проводится исходя из доступной информации. Аудитор оценивает точность, полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете сумм страхового возмещения, например:

- выплачены ли страховые возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая за счет денежных средств, сумм страховых премий, направленных страховым агентам, страховым брокерам;

- возмещены ли расходы страхователя, произведенные для выполнения указаний страховщика;

- произведены ли удержания из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по уплате очередного страхового взноса;

- возвращены ли страхователям страховые премии (взносы) в случае досрочного прекращения или изменения условий договора страхования, относящихся к виду страхования иному, чем страхование жизни;

- возвращены ли выкупные суммы по договорам страхования жизни, выплаченные страхователям при досрочном прекращении или изменении условий договоров страхования жизни и др.

Целесообразно рассчитать коэффициенты страховых выплат по видам страхования в проверяемом периоде, сравнить величину этих коэффициентов с данными соответствующего периода прошлого года, установить наличие или отсутствие превышений.

При проверке размера страхового возмещения необходимо не только оценить правильность расчета, но и проанализировать размер возмещения и страховую сумму по договору, соответствие размера страховых выплат другим выплатам по аналогичным страховым случаям, произведенным в том же периоде времени, сопоставить размер возмещения со страховой суммой. В данном случае следует иметь в виду и те факты, которые увеличивают риск неадекватных выплат в результате некорректных расчетов сумм выплат страхового возмещения.

Страховые выплаты по прямому страхованию и сострахованию оцениваются в сумме фактических убытков с подтверждением всех необходимых первичных документов, но и не более страховой суммы по договору имущественного страхования. Если договор страхования заключен не на полную стоимость имущества (пропорциональное страхование), выплата оценивается в сумме фактических убытков пропорционально стоимости застрахованного имущества в полной стоимости этого имущества. По договору перестрахования оценка страховой выплаты проводится в фактической сумме убытка, распределенного между цедентом и цессионером по условиям заключенного договора. Страховая выплата, приходящаяся на цессионера, не может превышать сумму страховой выплаты по договору прямого страхования.

Документами, подтверждающими возникновение обязательства страховой организации по осуществлению страховой выплаты, могут быть:

- двусторонний акт о наступлении страхового случая, подписанный со страхователем;

- двусторонний акт о наступлении страхового случая, подписанный с медицинским учреждением или другим лицом, оказывающим услуги (выполняющим работы) по предмету договора страхования;

- страховой акт, подписанный только налогоплательщиком - страховой организацией;

- решение страховой организации о страховой выплате;

- любые другие документы, содержащие согласие (акцепт) налогоплательщика произвести страховую выплату и удовлетворяющие требованиям, предъявляемым к первичным документам. Перечень документов, являющихся основанием для осуществления страховой выплаты, должен быть отражен в учетной политике.

При осуществлении аудиторской процедуры N 4 необходимо обратить внимание на обоснованность выплат. Обоснованной признается выплата, если страховое событие попадает в период действия договора страхования, соответствует страхуемым рискам. Особое внимание обращается на выплаты, которые по срокам близки или совпадают с датами начала и окончания действия договора. Аудитор проверяет, имели ли место случаи, когда страховые выплаты произведены до того, как поступили страховые премии, совпадают ли даты страхового случая с указанными в заявлении страхователя, журнале регистрации убытков и первичных документах, подтверждающих страховой случай, анализирует ситуации осуществления выплат страхового возмещения по событиям, произошедшим до начала или после окончания срока действия договора страхования, без наличия необходимых подтверждающих документов, предусмотренных правилами страхования.

В соответствии с программой аудиторской проверки собираются сведения о наличии оплаченных убытков в оперативных отделах на основании результатов динамики коэффициентов выплат с выделением тех временных периодов, в которых отмечено превышение коэффициентов выплат над средними. Проверяются нетипичные операции по счету 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", соответствие сумм выплат, отраженных на этом счете, суммам возмещения, зафиксированным в актах на страховую выплату. По результатам вскрываются наиболее значительные отклонения (превышение) произведенных страховых выплат.

Аудитор анализирует действующую в страховой организации систему регистрации и экспертизы страховых случаев (аудиторская процедура N 6). При проверке операций по возврату страховых премий (взносов) и выкупных сумм следует учесть, что они могут осуществляться в следующих ситуациях:

- досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договора страхования, сострахования, относящегося к виду страхования иному, чем страхование жизни;

- досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договоров страхования жизни в случаях, предусмотренных условиями этих договоров;

- досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования.

К аудиторской проверке может быть привлечен эксперт, поскольку аудитор не обязан обладать знаниями эксперта. Эксперт - это физическое лицо или фирма, обладающая специальными знаниями, навыками, опытом в конкретной области (в данном случае - страховой отрасли), отличной от бухгалтерского учета и аудита. Эксперт может быть штатным работником страховой организации или аудитора либо привлекаться к работе на договорной основе. Работа эксперта может быть использована:

- для оценки отдельных видов активов, определения их количества или физического состояния;

- для определения объема выполненных страховых услуг;

- для юридического толкования договоров страхования, сострахования, перестрахования и нормативных актов и др.

Кроме этого, аудитор должен учитывать существенность рассматриваемых статей отчетности, риска искажения, количества и качества имеющихся доказательств. Аудитор при оценке работы эксперта рассматривает:

- использованные первичные документы, допущения и методы, последовательность их применения;

- итоги работы эксперта в свете результатов, полученных аудитором при оценке страховой и инвестиционной деятельности у клиента.