Синтетический учет расчетов по оплате труда. Расчет отпускных. Расчет пособий по временной нетрудоспособности

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации используется счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 отражаются суммы:

- оплаты труда работников, занятых на всех видах работ, связанных с производством продукции (работ, услуг), включая управление организацией − в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство и продажу: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другими;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счётом 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленного налога на доходы физических лиц (НДФЛ), платежей по исполнительным документам и других удержаний. Правила расчета НДФЛ, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Кроме того, могут быть и другие основания для удержаний и вычетов из заработной платы работников организации:

- возмещение материального ущерба, причиненного работником организации – в корреспонденции со счётом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- удержание по исполнительным документам – в корреспонденции со счётом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Удержания по исполнительным документам»;

- погашение задолженности по подотчетным суммам – в корреспонденции со счётом 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами» (субсчёт «Расчёты по депонированным суммам»). Невостребованная депонированная заработная плата сдается в банк и хранится на расчётном счёте в течение трех лет, после чего списывается на финансовые результаты деятельности организации.

Аналитический учёт по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Выплаты в рамках заработной платы относятся на текущие издержки производства (себестоимость продукции, работ, услуг): Д 20, 23, 25, 26, 44 К 70.

Пособия по временной нетрудоспособности относятся к числу выплат, производимых за счёт средств Фонда социального страхования РФ (ФСС).

С 1 января 2005 г. ФСС возмещает расходы на выплату пособий только с третьего дня нетрудоспособности, следовательно, обязанность по выплате больничных за первые два дня болезни возложена на работодателя:

 

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни	Д 20, 26, 44	К 70
Начислена часть пособия, оплачиваемая ФСС	Д 69-1	К 70
Выдано пособие работнику	Д 70	К 50

 

Речь идет о пособиях, выплачиваемых сотруднику организации в случае его болезни или получении им травмы. Что касается пособий по беременности и родам, по уходу за заболевшим членом семьи или при карантине, а также в связи с профессиональными заболеваниями или несчастными случаями на производстве, такие пособия полностью выплачиваются за счёт средств социального страхования.

Удержания из заработной платы состоят из:

- обязательных удержаний из заработной платы (налога на доходы физических лиц (НДФЛ), удержаний по исполнительным листам);

- удержаний по инициативе администрации (для возмещения ущерба, причиненного действиями работника и т.п.);

- удержаний по заявлению работника (оплата коммунальных услуг, возврат ссуды и пр.).

Пример. В сентябре 2007 г. была начислена заработная плата рабочим организации в сумме 100000 руб. Из заработной платы произведены следующие удержания:

- суммы налога на доходы физических лиц − 13000 руб.;

- суммы, ранее выданные под отчёт, − 1000 руб.;

- суммы недостач, выявленные в ходе инвентаризации, − 3000 руб.

В учёте отражены проводки:

 

Начислена зарплата рабочим основного производства	Д 20	К 70	100000 руб.
Удержан НДФЛ	Д 70	К 68	13000 руб.
Удержаны средства, ранее выданные под отчёт	Д 70	К 71	1000 руб.
Удержаны суммы недостач	Д 70	К 73	3000 руб.

 

К выплате предназначено 83000 руб. (100000 – 13000 − 1000– 3000).

Законодательно установлен предельный размер удержаний, причем этот размер зависит от оснований удержания.

В общем случае предельный размер удержаний составляет 20 % выплачиваемой заработной платы.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер может составлять до 50 % выплаты. Один из таких случаев предусматривает ТК РФ − когда удержание производится по нескольким исполнительным документам.

Случаи, когда допускается самый высокий размер удержаний − до 70 %, также все перечислены в ТК РФ (перечень закрытый):

- удержание из заработной платы при отбывании исправительных работ;

- взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;

- возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника;

- возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

- возмещение ущерба, причиненного преступлением.

Расчёты с персоналом по оплате труда отражаются в учёте бухгалтерскими проводками:

 

Начислена заработная плата:
- работникам основного, вспомогательного или обслуживающего производства	Д 20, 23, 29	К 70
- общепроизводственному или управленческому персоналу	Д 25, 26	К70
- работникам, занятым сбытом	Д44	К70
- работникам, занятым в строительстве (реконструкции) основных средств	Д 08	К70
Начислены отпускные	Д 96	К 70
Начислены компенсационные выплаты и стимулирующие доплаты и надбавки к заработной плате	Д 20, 25, 26, 44	К70
Начислена премия - за счёт расходов по обычным видам деятельности - за счёт нераспределенной прибыли организации - за счёт прочих расходов	Д 20,25,26 Д 84 Д 91-2	К 70 К 70 К 70
Начислена материальная помощь - за счёт прочих расходов - за счёт нераспределенной прибыли	Д 91-2 Д 84	К 70 К 70
Начислено работникам по временной нетрудоспособности	Д 20, 25, 26, 69	К 70
Начислены надбавки и доплаты к заработной плате	Д 20,25,26, 44 и т. д.	К 70
Удержано из заработной платы:
- налог на доходы физических лиц	Д 70	К 68
- по исполнительным листам (например, алименты)	Д 70	К 76
- в возмещение материального ущерба, за брак	Д 70	К73, 28
Получено в кассу с расчётного счета	Д 50	К 51
Депонирована неполученная заработная плата	Д 70	К 76
Выплачено из кассы:
- заработная плата, больничные, отпускные, премии	Д 70	К 50
- депонированная заработная плата	Д 76	К 50

 

Заработная плата может выплачиваться в двух основных формах: денежной и натуральной.

Основной является денежная форма. Натуральная форма заработной платы может использоваться только как дополнительная, т. е. товарами (продукцией) может быть выплачена лишь часть (не более 20 %) заработной платы.

Порядок выплаты заработной платы товарами либо продукцией, производимой в организации, определяется коллективным или трудовым договором.

В качестве оплаты труда работодатель вправе выдавать только ту продукцию или товары, свободный оборот которых разрешен законодательством. Так, нельзя платить зарплату спиртными напитками, наркотическими веществами, оружием и т. д.

Система оплаты труда должна найти отражение в коллективном договоре, трудовом договоре, локальном нормативном акте.

Системы оплаты труда в организациях могут быть установлены:

- локальными нормативными актами;

- коллективными договорами или соглашениями;

- трудовыми договорами.

Коллективный договор − это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателями в лице их представителей.

Трудовой договор – это основной документ, непосредственно регулирующий порядок оплаты труда конкретного работника.

Локальный нормативный акт – это документ, содержащий нормы трудового права, обязательные только для конкретного предприятия (Положение об оплате труда, Положение о премировании).

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Конкретные дни выдачи заработной платы устанавливаются коллективным договором, либо трудовым договором, либо локальными нормативными актами.

Основанием для начисления заработной платы служат: приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы, записка-расчёт об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и другие документы.

Для отражения начисления заработной платы и выплат, произведенных работникам в течение месяца, а также удержанных из заработной платы сумм составляется расчетно-платежная ведомость.

Расчётно-платежная ведомость выполняет несколько функций: расчетного документа, платежного документа и регистра аналитического учета расчётов с работниками по оплате труда.

Расчётно-платежная ведомость составляется по учреждению, подписывается исполнителем и лицом, проверившим документ. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.

Обязательное социальное страхование – часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и с связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Взносы на обязательное социальное страхование по своей правовой природе отличаются от налоговых платежей. Страховые взносы, поступающие в бюджеты государственных взносов, характеризуются возмездностью и возвратностью, то есть являются своего рода гарантией на получение застрахованными лицами социальных пособий и пенсионного обеспечения. Налоги являются безвозмездными платежами, за счет которых финансируется деятельность государства.

Элементы системы ОСС, установленные Законом № 212-ФЗ:

Элементы системы обязательного социального страхования	Значения	Регулирующие положения
Плательщики страховых взносов	1)лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: -организации; -индивидуальные предприниматели; -физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2)лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: -индивидуальные предприниматели; -адвокаты; -нотариусы, занимающиеся частной практикой; -иные лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой.	ч.1 ст.5 закона № 212-ФЗ
Объект обложения страховыми взносами	Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц: - в рамках трудовых отношений; - в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг; - по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, признаваемым плательщиками страховых взносов.	ч.1 ст.7 закона № 212-ФЗ
База для начисления страховых взносов	Сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, за исключением сумм, указанных в ст.9 Закона № 212-ФЗ	ст.8 закона № 212-ФЗ
Расчетный период	Календарный год	ч.1 ст.10 закона № 212-ФЗ
Тарифы страховых взносов	ПФ РФ – 26% ФСС РФ – 2,9% ФФОМС – 5,1%	ст.12 закона № 212-ФЗ
Порядок исчисления взносов (ежемесячных платежей)	Исчисление ежемесячных платежей производится исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для плательщиков – физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно	ст.15 закона № 212-ФЗ
Порядок и сроки уплаты страховых взносов	1) Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физ.лицам, уплачивают ежемесячный обязательный платеж в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который он начислен; 2) Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов, не производящими выплат физлицам, не позднее 31 декабря текущего календарного года.	ст.15, ст.16 закона № 212-ФЗ

Также в Фонд социального страхования идет начисления и перечисление ежемесячных платежей страховых взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Размер страховых взносов дифференцируется по классам профессионального риска и устанавливаются федеральным законом № 125-ФЗ от 24.07.1998г.

Для учета страховых взносов предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывают субсчета:

- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета с Фондом социального страхования;

- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;

- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учёта страховых взносов, перечисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В ФСС зачисляют и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому субсчет 69-1 разбивают на два субсчета второго порядка:

- 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования»

- 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Сумму начисленных страховых взносов отражают по дебету соответствующих счетов, на которых учтены расходы по оплате труда, и по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».