Техника аудиторских проверок.

Этапы аудиторской проверки:
1) на этапе подготовки и планирования аудита производится ознакомление с экономикой проверяемого предприятия, оцениваются существенность и аудиторский риск, система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля, разрабатываются общий план и программа проверки;
2) этап документирования и оформления результатов аудиторской проверки включает проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оценку результатов проведения аудита и оформление аудиторского заключения.
Объединение в рамках второго этапа различных по содержанию и продолжительности проведения элементов аудита, какими являются получение аудиторских доказательств и формулирование аудиторского заключения, представляется необоснованным. В то же время ряд специалистов рассматривает процесс сбора и документирования аудиторских доказательств и подготовки аудиторского заключения как самостоятельные этапы проверки.
Таким образом, три основных этапа проведения аудита:
1) подготовка и планирование аудиторской проверки;
2) выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации;
3) составление аудиторского заключения.
Подготовка и планирование аудиторской проверки производятся в соответствии с действующим законодательством, условиями договора с клиентами финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки. Дается оценка его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск. На основе такой оценки определяются содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита.

Виды аудиторских заключений

Статья 6. Аудиторское заключение

1. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

2. Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование "Аудиторское заключение";

2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8) указание даты заключения.

3. Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

4. Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

5. Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

1.Безоговорочно положительное заключение

Безоговорочно положительное мнение выражается в случае, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

2.Модифицированное аудиторское заключение

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Видыаудиторскихзаключений

Выводможетбыть:

- безусловноположительным;

- условноположительным (с оговорками)

- отрицательным;

- аудитор отказывается от дачизаключения об отчетности и оформляетсвойотчет в другойформе.

В трехпоследнихслучаяхзаключениедолжносодержатькраткий перечень аргументов, обуславливающихсуждения аудитора.

Безусловноположительноезаключениесоставляется в случаях, когда, по мнению аудитора, выполненыследующиеусловия:

- аудитору предоставлена??вся информация и пояснения для достиженияцелей аудита;

- информациявполнедостаточна для отображения реального состояниясубъектапроверки;

- имеющиесяадекватныеданные по всемвопросам, существенных для достоверности и полнотысодержанияинформации;

- финансоваядокументациясоставлена??на основепринятой на предприятиисистемыбухгалтерскогоучета, а сама система удовлетворяетсуществующиезаконодательные и нормативныетребования;

- отчетностьсоставлена??на основедостоверныхотчетныхданных и не являетсяпротиворечивой;

- отчетностьсоставлена??надлежащим образом по утвержденнойформе. Если при проверке у аудитора возникливозраженияилисомнения в правильноститехилииныхиспользованныхсубъектамипроверкирешений, ноемупредоставляютсяубедительные (основаны на законодательном и нормативномуровне) доказательстваэтихрешений, то в своемзаключении аудитор не обязанссылаться на этирешения и такаяситуация не меняетбезусловностиположительноезаключение.

Аудитор не можетвыдатьбезусловноположительноезаключение в случае:

- неуверенности, когда он не можетсформулироватьсвоемнение;

- несогласия, еслисформулированноесуждение аудитора противоречитданнымпровереннойфинансовойинформации.

Причинынеуверенности:

- ограниченныеобъемыаудиторскойработы за недостаточностинеобходимойинформации и объяснений, без чего аудитор не можетвыполнить все необходимыеаудиторскиепроцедуры (неудовлетворительноесостояниеучета, ограничениявовремени)

- ситуационныеобстоятельства, неуверенность в правильностизаключения по определеннойситуации.

Причинынесогласия:

- неприемлемостисистемыилиспособовучета;

- различие в суждении о соответствиифактовилисуммфинансовойотчетностиданнымучета;

- несогласиеотносительностепени и способаотображенияфактов в учете и отчетности;

- несоответствиепроведенияилиоформленияопераций нормам законодательства и другим требованиям.

Наличиелюбойстепенинеуверенностиилинесогласияявляетсяоснованием для отказа в вынесениибезусловноположительногозаключения. Дальнейшийвыборвидавыводузависит от степенинеопределенностиилинесогласия: нефундаментальнийилифундаментальный.

Наличие нефундаментальнихнеопределенностей и / илиразногласийдает аудитору основаниясформулировать условноположительное (с оговорками) вывод.

Наличие фундаментальнойнесогласия являетсяоснованием для составления отрицательногозаключения, а фундаментальнойнеуверенности - для отказа в предоставлениизаключения.

Вовсехслучаяхдачизаключения, которыйотличается от безусловноположительного, аудитор долженописать все существенныепричинысвоегосуждения (неопределенностей и разногласий. Этаинформациядолжнабытькраткоизложена в отдельномразделевыводу, чтопредшествуетформулировкезаключенияилиотказе от заключения. В этом же параграфе можетбытьссылка на болееподробноеосвещениеуказанныхмоментов в другойдокументации, передаваемойклиенту.

Частнымслучаемявляетсяситуация, когдапросчеты и отклонения, выявленные в ходе проверки, былиликвидированы к моменту составленияаудиторскогозаключения. В этомслучаетакжеестьоснования для предоставленияусловноположительноезаключение. Аудитор отмечает,чтопоказателифинансовогосостоянияявляютсядостоверными с учетомликвидацииэтихотклонений по состоянию на соответствующую дату (предварительную дату составленияаудиторскогозаключения).

В разныхобстоятельствахстандартная форма аудиторскогозаключенияможетизменяться. Любыеизмененияотносительно стандартного положительногозаключенияназываются "отклонением" от него. Такиеизменениябываюттрехвидов:

1) ограничения;

2) модификацияаудиторскогозаключения

3) дополнение к аудиторскомузаключению.

Вывод с ограничениямиотражает:

- ссылка на наличиеотклонений от действующих в Украинепринциповучета;

- ограниченный масштаб аудиторских процедур;

- невозможностьпредоставленияаудиторскогозаключения по непровереннойотчетностьюили в связи с нарушениемнезависимости аудитора;

- невозможностьвынесенияаудиторскогозаключения, подтверждающегодостоверностьотчетности, за неадекватностидостовернойинформации.