Тема 1. Аудит учредительных документов и учетной

Содержание

Структура дисциплины.. 3

«Аудит. Продвинутый курс». 3

Введение. 4

1. Аудиторские услуги – особенности проведения. 5

2. Применение компьютерных программ при проведении аудита 5

3. Методика детальной проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. 6

1. Аудит учредительных документов и учетной политики. 12

1.1. Аудит учредительных документов. 12

1.2. Аудит учетной политики. 12

2. Аудит внеоборотных активов. 20

2.1 Аудит нематериальных активов. 20

2.2. Аудит основных средств. 29

2.3. Аудит финансовых вложений. 39

3. Аудит сырья и материалов. 44

4. Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции 51

5. Аудит кассовых операций, операций на расчетном, валютном и других счетах в банках 58

6. Проведение инвентаризации в условиях аудиторской проверки 60

7. Аудит кредитов и займов. 65

8. Аудит кредиторской задолженности. 68

Темы докладов по курсу «Аудит». 70

Вопросы для итогового контроля. 71

Список литературы. 73

Структура дисциплины

«Аудит. Продвинутый курс»

Введение

1. Аудиторские услуги – особенности проведения.

2. Применение компьютерных программ при проведении аудита.

3. Методика детальной проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Тема 1. Аудит учредительных документов и учетной

Политики

1.1. Аудит учредительных документов.

1.2. Аудит учетной политики.

Тема 2. Аудит внеоборотных активов

2.1. Аудит нематериальных активов.

2.2. Аудит основных средств.

2.3. Аудит финансовых вложений.

Тема 3. Аудит оборотных активов

3.1. Аудит сырья и материалов.

3.2. Аудит издержек производства и обращения, калькулирования себестоимости продукции.

3.3. Аудит учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации.

3.4. Аудит НДС.

3.5. Аудит кассовых операций.

3.6. Аудит операций на расчетном, валютном и других счетах в банках.

Тема 4. Аудит капитала и резервов

4.1. Аудит капитала организации.

4.2 Аудит финансовых результатов.

Тема 5. Аудит расчетов

5.1. Аудит кредитов и займов.

5.2. Аудит кредиторской задолженности.

Тема 6. Аудит состояния забалансового учета

Введение

В процессе аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности возникает довольно много вопросов, без разрешения которых невозможно обеспечить необходимый качественный уровень. Качество аудита подразумевает не только профессионализм участников проверки, но и соблюдение требований аудиторского законодательства, которое в последнее время подвержено частым изменениям.

Цель продвинутого курса аудита - изучить современные подходы к методике проведения аудиторских проверок в коммерческих организациях, раскрыть значение аудита для осуществления контроля и порядка использования российских и международных национальных стандартов аудиторской деятельности при проведении аудиторских проверок.

Результатами изучения продвинутого курса аудита должно быть овладение практическими навыками в области аудита.

Лекционный материал представлен в форме схем. Структура лекций включает в себя основные блоки аудиторской проверки в рамках обязательного аудита. Данная основа связана с целью аудита – выражением мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. А именно: изучение проведения аудита «общих» вопросов для аудируемого лица (аудит учредительных документов и учетной политики); аудит объектов учета по разделам и статьям бухгалтерского баланса (аудит внеоборотных активов, аудит учета и сохранности материально-производственных запасов); аудит забалансового учета.

По всем темам предусматривается самостоятельная работа студентов – решение практических задач в рамках учетного процесса текущего учебного периода, выступление с докладами на семинарских занятиях, подготовка рефератов, проведение деловой игры.

 

Вопросы:

1. Аудиторские услуги – особенности проведения.

2. Применение компьютерных программ при проведении аудита.

3. Методика детальной проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Аудиторские услуги – особенности проведения

Законодательство

Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Виды аудиторской деятельности в Российской Федерации

 

Сайты информации

http://www.audit-it.ru/software/audit

http://fa-kit.ru/users/DChistov/Audit/2006-10-14_Avtom_audita.pdf

Программы, возможные к применению в аудите:

1. AuditXP Professio№al.

2. Ваш финансовый аналитик 2.

3. Audit XP «Аудит отчетности».

4. IT Audit Выборка в 1C 8.3 (8.2).

5. IT Audit Выборка в Ecxel.

6. IT Аудит: Аудитор 4.3.

7. АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА»- Обработка для программы 1С-Предприятие 8.2 (8.3).

8. АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА»- Обработка для программы 1С-Предприятие 7.7.

9. ФинЭкАнализ Онлайн.

10.ФинЭкАнализ 2013.

11.Программный комплекс «ИНЭК-Аналитик».

12.HITpsa.

13.AuditModern.

Вопросы для семинара.

1. Определите объекты применения разных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации. Приведите примеры.

2. Сформулируйте основные цели, задачи, основные методы выполнения работ в рамках каждого вида аудиторской деятельности (исходя из рисунка в вопросе 1).

3. Определите основные группы документов, которые должны быть составлены аудиторами при оказании конкретных видов аудиторских услуг (исходя из рисунка в вопросе 1).

4. Назовите основные программы аудита, которые возможно применять при (а) аудите и (б) проведении экономического анализа.

5. Выберите программы, возможные для проведения аудита или экономического анализа, и охарактеризуйте их (цель, задачи, возможности, формируемые документы, достоинства и недостатки).

6. Определите циклы, которые возможны для проверки в организациях разных отраслей при проведении циклического аудита.

7. Выберите объект обязательного аудита (из перечня, представленного ниже) и определите, какую оптимальную методику его проверки.

 

Основные объекты обязательного аудита [1].

1. Аудит учредительных документов.

2. Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета.

2.1. Проверка общих правил составления и оформления учетной политики.

2.2. Проверка внесения дополнений.

2.3. Проверка внесения изменений.

2.4. Проверка наличия в учетной политике следующих элементов.

2.4.1. Рабочий план счетов.

2.4.2. Формы первичных учетных документов.

2.4.3. Порядок проведения инвентаризации.

2.4.4. Правила документооборота.

2.4.5. Порядок контроля за хозяйственными операциями.

2.4.6. Способы оценки активов и обязательств.

3. Аудит основных средств.

3.1. Проверка общих правил принятия к учету объектов основных средств.

3.2. Проверка принятия к учету объектов недвижимости.

3.3. Проверка стоимостного критерия отнесения имущества к основным средствам.

3.4. Проверка определения первоначальной стоимости.

3.4.1. Приобретение основных средств за плату.

3.4.2. Учет процентов по займам и кредитам, привлеченным для приобретения основных средств.

3.4.3. Учет суммовых разниц при приобретении за рубли объектов, стоимость которых выражена в условных единицах.

3.4.4. Приобретение основных средств за иностранную валюту.

3.4.5. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

3.4.6. Получение основных средств безвозмездно.

3.4.7. Изготовление основных средств собственными силами.

3.4.8. Оприходование основных средств, выявленных при инвентаризации.

3.5. Проверка переоценки основных средств.

3.6. Проверка амортизации основных средств.

3.6.1. Амортизируемое и неамортизируемое имущество.

3.6.2. Срок полезного использования.

3.6.3. Методы начисления амортизации.

3.6.4. Случаи прекращения начисления амортизации.

3.7. Проверка ремонта, реконструкции (модернизации).

3.7.1. Ремонт основных средств.

3.7.2. Модернизация (реконструкция) основных средств.

3.7.2.1.Начисление амортизации после завершения модернизации (реконструкции) при линейном методе.

3.7.2.2.Модернизация объекта с нулевой остаточной стоимостью.

3.8. Проверка выбытия основных средств.

3.8.1. Продажа объектов основных средств.

3.8.2. Продажа объектов недвижимости.

3.8.3. Безвозмездная передача.

3.8.4. Передача объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации.

3.8.5. Списание основных средств по причине морального и (или) физического износа.

3.8.6. Списание основных средств в случае недостачи или порчи.

4. Аудит нематериальных активов и расходов на НИОКР.

4.1. Проверка Нематериальных активов.

4.1.1. Состав нематериальных активов.

4.1.2. Определение первоначальной стоимости.

4.1.3. Переоценка нематериальных активов.

4.1.4. Амортизация нематериальных активов.

4.1.5. Выбытие нематериальных активов.

4.1.5.1.Списание НМА в связи с прекращением срока действия охранных документов.

4.1.5.2. Списание НМА в связи с прекращением использования в деятельности организации.

4.2. Проверка расходов на НИОКР.

5. Аудит вложений во внеоборотные активы.

5.1. Проверка оборудования к установке.

5.2. Проверка строительства основных средств.

5.2.1. Учет процентов по займам (кредитам), привлеченным для финансирования строительства.

5.2.2. Перевод построенного объекта в состав основных средств.

5.2.3. НДС при строительстве объекта подрядным способом.

5.2.4. НДС при строительстве объекта хозяйственным способом.

5.2.5. Выбытие (продажа, ликвидация) недостроенного объекта.

5.3. Проверка учета капитальных вложений в арендованное имущество (счет 08).

5.3.1. Отделимые улучшения.

5.3.2. Неотделимые улучшения.

5.4. Проверка учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (счет 08).

6. Аудит материально-производственные запасов.

6.1. Материалы, сырье.

6.2. Формирование стоимости МПЗ.

6.3. Резерв под снижение стоимости МПЗ.

6.4. Выбытие МПЗ.

6.5. Учет спецодежды и форменной одежды.

6.6. Бухгалтерский и налоговый учет торговых операций.

6.7. Возврат товаров.

6.7.1. НДС при возврате товаров, принятых на учет.

6.7.2. НДС при возврате товаров, не принятых на учет.

7. Аудит учета затрат на производство и продажу готовой продукции.

7.1. Проверка классификации расходов в бухгалтерском учете.

7.2. Проверка особенностей бухгалтерского учета расходов в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008.

7.2.1. Расходы, связанные с подготовкой и подписанием договора.

7.2.2. Расходы по договору.

7.3. Проверка классификации расходов в налоговом учете.

8. Аудит финансовых вложений.

8.1. Проверка вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций.

8.1.1. Внесение вклада.

8.1.2. Выбытие (продажа) доли.

8.2. Проверка выданных займов.

8.3. Проверка ценных бумаг.

8.3.1. Приобретение ценных бумаг.

8.3.2. Переоценка ценных бумаг.

8.3.3. Учет долговых ценных бумаг.

8.3.4. Выбытие ценных бумаг.

8.4. Проверка приобретенной дебиторской задолженности.

9. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами.

9.1. Проверка резервов по сомнительным долгам.

9.2. Проверка списания дебиторской задолженности.

9.3. Проверка срока исковой давности - правил исчисления.

9.4. Проверка списания кредиторской задолженности.

9.5. Проверка уступки права требования третьему лицу (реализации дебиторской задолженности).

10. Аудит полученных займов и кредитов.

10.1. Бухгалтерский учет.

10.2. Налоговый учет процентов (налог на прибыль).

11. Аудит расчетов с работниками.

11.1. Расходы на оплату труда.

11.2. Расходы на оплату отпусков.

11.3. Расчеты с подотчетными лицами.

11.3.1. Командировочные расходы.

11.4. Расчеты по прочим операциям.

12. Аудит расчетов с учредителями.

13. Аудит оценочных обязательств.

14. Аудит выручки.

14.1. Проверка общих правил признания выручки в бухгалтерском и налоговом учете.

14.2. Проверка особого порядка признания выручки, установленный ПБУ 2/2008.

14.3. Проверка особого порядка признания доходов по длительным договорам в целях налогообложения прибыли.

15. Аудит недостач и потерь от порчи ценностей.

16. Аудит учета расчетов по налогу на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

16.1. Проверка временных разниц и отложенных налоговых активов и обязательств.

16.2. Проверка постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств и активов.

16.3. Проверка учета налога на прибыль.

17. Аудит состояния забалансового учета

18. Аудит составления бухгалтерской отчетности.

19. Проверка исправления ошибок в бухгалтерской отчетности.

Законодательство

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть Первая. Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ;

3. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»

4. Федеральный закон от 8.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

5. Федеральный закон от 03.12.2011 № 380-ФЗ «О хозяйственных партнерствах»

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

7. Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

8. Приказ ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@ «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств».

Аудит учетной политики

Цель аудита учетной политики – установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Законодательство

1. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ;

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н;

4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

 

Вопросы и задания для семинара

1. Определите организационно-правовые формы юридических лиц в Российской Федерации.

2. Определите дополнительное законодательство для разных организационно-правовых форм в Российской Федерации.

3. Определите учредительные документы, их возможное содержание для разных организационно-правовых форм.

4. Определите элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета в текущем году: (а) для производственной организации; (б) для торговой организации; (в) организации, в которой вы работаете.

5. Определите элементы учетной политики для целей налогообложения в текущем году. Примеры приведите для: (а) налога на прибыль; (б) НДС; (в) иных налогов по вашему выбору.

Домашнее задание.

Задание №1. Основные источники данных для выполнения работы:

1. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности: утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобр. Советом по аудит. деятельности при Минфине РФ, протокол № 25 от 22.04.2004.

2. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

3. Распоряжение Минимущества РФ от 30.12.2002 № 4521-р (ред. от 02.12.2003) «Об утверждении Типового технического задания на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, и федеральных государственных унитарных предприятий» (см. таблицу объектов аудиторской проверки).

4. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности – 2015. Подготовлен специалистами АО «КонсультантПлюс».

5. ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства»// Приложение № 1 к Приказу Минфина РФ от 16.08.2011 № 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»: утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.08.2010 г. № 90н.

Описание задания

Выберите объект аудиторской проверки (из таблицы объектов аудиторской проверки). В электронном или письменном печатном виде выполните задания следующих пунктов.

1. Определить цель аудита рассматриваемого объекта проверки.

2. Определить задачи аудита по рассматриваемому объекту проверки (подробно) см. таблицу 1. (Обратите внимание на документ №3 из основных источников данных для выполнения работы).

3. Определить этапы аудита по рассматриваемому объекту проверки.

4. Проверка начальных остатков. Указать источники информации. Указать период проверки (аудируемый период, период, предшествующий аудиту и т.п.). Указать счета, по которым будет оцениваться сальдо. Составить рабочий документ, аналогичный РД-0.1 (см. документ - №1 из основных источников данных для выполнения работы). Определить возможные выводы аудитора.

При необходимости - подготовить раздел – «Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности». Указать источники информации. Указать период проверки (аудируемый период, период, предшествующий аудиту и т.п.). Указать счета, по которым будет оцениваться сальдо. Составить рабочий документ, аналогичный РД-0.2 (см. документ - №1 из основных источников данных для выполнения работы). Определить возможные выводы аудитора.

5. Проверка соответствия Учетной политики действующему законодательству по рассматриваемому объекту аудита. Указать источники информации. Указать период проверки (аудируемый период, период, предшествующий аудиту и т.п.). Составить рабочий документ, аналогичный РД-0.3 (см. документ - №1 из основных источников данных для выполнения работы). Определить возможные выводы аудитора, возможную форму отчетного документа аудитора.

6. Тестирование системы внутреннего контроля. Указать источники информации. Указать период проверки (аудируемый период, период, предшествующий аудиту и т.п.). Составить рабочий документ, аналогичный РД-0.4 по рассматриваемому объекту аудита (см. документ - №1 из основных источников данных для выполнения работы). Определить возможные выводы аудитора, возможную форму отчетного документа аудитора.

7. Анализ применяемого порядка/ методики отдельных направлений учета, имеющих варианты применения в соответствии с учетной политикой организации. Указать источники информации. Указать период проверки (аудируемый период, период, предшествующий аудиту и т.п.). Составить рабочие документы, аналогичные РД-0.5 – РД-0.9 (см. документ - №1 из основных источников данных для выполнения работы). Обратите внимание на документ №3 из основных источников данных для выполнения работы. Определить возможные выводы аудитора, возможную форму отчетного документа аудитора.

8. Построение выборки. Определить сплошной или выборочный характер проведения проверки. При проведении выборочной проверки – направления стратификации. Определить группы операций для выборочной проверки. Составить рабочий документ.

9. Проверка правильности проведения инвентаризации по рассматриваемому объекту проверки. Указать источники информации. Указать период проверки (аудируемый период, период, предшествующий аудиту и т.п.). Составить рабочий документ. Определить возможные выводы аудитора, возможную форму отчетного документа аудитора. (См. документ - №2 из основных источников данных для выполнения работы).

10. Проверка отдельных операций по рассматриваемому объекту проверки. Указать источники информации. Указать период проверки (аудируемый период, период, предшествующий аудиту и т.п.). Составить рабочие документы, аналогичные РД-2.1 – РД-8.4 (см. документ - №1 из основных источников данных для выполнения работы). Обратите внимание на документ №3 из основных источников данных для выполнения работы. Определить возможные выводы аудитора, возможную форму отчетного документа аудитора.

11. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Определить порядок выполнения работы аудитора. Составить документ, аналогичный РД-9.1.1 (см. документ - №1 из основных источников данных для выполнения работы).

12. Формирование мнения аудитора о достоверности показателей в бухгалтерской отчетности по рассматриваемому объекту проверки (с учетом №4 и №5 из основных источников данных для выполнения работы).

Таблица 1

Объекты аудиторской проверки для выполнения

самостоятельного задания

№	Название объекта аудиторской проверки	Строки бухгалтерской отчетности
1.	Аудит нематериальных активов	Строка 1110 «Нематериальные активы» Строка 1120 «Результаты исследований и разработок» строки 1130 «Нематериальные поисковые активы»
2.	Аудит основных средств	Строка 1150 «Основные средства» Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»

 

 

Окончание табл.1

№	Название объекта аудиторской проверки	Строки бухгалтерской отчетности
3.	Аудит финансовых вложений	Строка 1170 «Финансовые вложения» Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»
4.	Аудит запасов	Строка 1210 «Запасы»
5.	Аудит дебиторской задолженности	Строка 1230 «Дебиторская задолженность»
6.	Аудит денежных средств	Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»
7.	Аудит уставного капитала	Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»
8.	Аудит добавочного капитала	Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов» Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»
9.	Аудит резервного капитала	Строка 1360 «Резервный капитал»
10.	Аудит заемных средств	Строка 1410 «Заемные средства» Строка 1510 «Заемные средства»
11.	Аудит кредиторской задолженности	Строка 1520 «Кредиторская задолженность»
12.	Аудит оценочных обязательств	Строка 1430 «Оценочные обязательства» Строка 1540 «Оценочные обязательства»
13.	Аудит финансовых результатов	Строка 2110 «Выручка» Строка 2120 «Себестоимость продаж» Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)» Строка 2210 «Коммерческие расходы» Строка 2220 «Управленческие расходы» Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
14.	Аудит налога на прибыль	Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» Строка 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»

Задание №2. Подготовьте перечень источников законодательства, которые должен изучить аудитор при проведении аудиторских проверок у аудируемых лиц, указанных в таблице 2.

Кратко сформулируйте особенности деятельности данных аудируемых лиц, которые должны быть изучены в ходе проведения аудита.

Таблица 2

Перечень аудируемых лиц по видам деятельности (для выполнения задания 2)

1.	Торговая организация
2.	Организация автомобильного транспорта
3.	Лизинговая компания
4.	Строительная организация – застройщик
5.	Строительная организация – подрядчик
6.	Организация общественного питания
7.	Гостиница
8.	Туроператор и турагентство
9.	Образовательная организация
10.	Научная организация
11.	Издательство
12.	Аптека
13.	Ломбард
14.	Частное охранное предприятие
15.	Ремонтные мастерские
16.	Ювелирный магазин
17.	Букмекерская контора
18.	Организация ЖКХ

Литература и источники:

1. Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности: настольная книга аудитора. СПб.: Питер, 2010. 288с.

2. Материалы справочно-правовой системы «КонсультантПлюс», предоставленные «Телеком плюс» (г.Пермь).

Задание №3.

Заполните рабочий документ аудитора по ситуациям, представленным в таблице 3.

Фрагмент рабочего документа аудитора (РДА)

№ п\п	Содержание нарушения (ссылка на нормативный документ, который был нарушен, описание документа(ов), где были обнаружены нарушения, характер нарушения)	Сумма нарушения, тыс.руб.	Существенность нарушения для данного аудируемого лица (+\-)	Возможные финансовые последствия для аудируемого лица
1.
2.

Таблица 3

Перечень вариантов ситуаций для заполнения РДА

№ варианта (ситуации)	Описание ситуации
1.	Нарушение специального порядка заключения отдельных видов договоров. Закон «О защите конкуренции»: «Заключение договора аренды (и т.п.) в отношении государственного или муниципального имущества, не закрепленного на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, может быть осуществлено только по результатам проведения конкурсов или аукционов на право заключения этих договоров».
2.	Ошибки в расчетах. Применение ошибочных расчетных формул, использование в расчетных формулах не тех исходных значений (например, при расчете амортизации).
3.	Отчетность. Неполное заполнение отчетных данных (строк, пояснений и т.п.)
4.	Отчетность. Отсутствие конкретизированного раскрытия существенной информации.
5.	Ошибки в оценке в учетных регистрах. Неверная переоценка основных средств.
6.	Отражение операций в учетных регистрах без оснований. Отражение операций без первичного документа, по недействительному первичному документу…
7.	Организация не проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности.
8.	Не списана задолженность с истекшим сроком исковой давности.
9.	Проценты по заемным обязательствам, направленным на приобретение инвестиционного актива, неправомерно учтены в составе текущих расходов.
10.	Транспортные расходы, связанные с приобретением МПЗ, учтены единовременно в составе расходов.
11.	Компания, осуществляя вклад в уставный капитал другой организации, признает его в качестве финансового вложения на счетах бухучета на дату подписания акта приема-передачи имущества, а не на дату госрегистрации.
12.	Несоответствие подписи уполномоченного лица расшифровке или отсутствие расшифровки, а также подписание первичных документов неустановленным лицом или использование факсимильной подписи.

 

Аудит внеоборотных активов

Решите задачи.

Задача 1. Дайте аудиторскую консультацию по отражению в учете следующей ситуации.

Организацией уплачены пошлины за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на полезную модель. Цена указанного договора составляет 65 000 руб. (НДС не облагается). Регистрация договора и оплата по нему произведены организацией в октябре. Оставшийся срок действия патента на полезную модель составляет 60 месяцев. Полезная модель используется в производственной деятельности начиная с месяца регистрации договора. Амортизация по нематериальным активам (НМА) начисляется линейным способом (методом).

Дополнительные сведения.

1. Обозначим аналитические счета, используемые в рабочем плане счетов.

К балансовому счету 76:

76-пш «Расчеты по уплате пошлин»;

76-пр «Расчеты с правообладателем».

2. За государственную регистрацию перехода исключительного права по договору об отчуждении исключительного права на полезную модель[3] (за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на полезную модель) уплачивается патентная пошлина в размере 1650 руб.

3. Заполните таблицу.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ

 

Вариант решения.

1. Обозначим аналитические счета, используемые в рабочем плане счетов.

К балансовому счету 76:

76-пш «Расчеты по уплате пошлин»;

76-пр «Расчеты с правообладателем».

2. За государственную регистрацию перехода исключительного права по договору об отчуждении исключительного права на полезную модель (за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на полезную модель) уплачивается патентная пошлина в размере 1650 руб. (п.1 ст.1249, ст.1369 ГК РФ, п.3.2 Перечня юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, за совершение которых взимаются патентные и иные пошлины, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 № 941).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату уплаты пошлины
Уплачена сумма патентной пошлины	76-пш «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами /Расчеты по уплате пошлин»	51 «Расчетный счет»		Выписка банка по расчетному счету

Расходами на приобретение нематериального актива являются (п.8 ПБУ 14/2007):

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

2) таможенные пошлины и таможенные сборы;

3) невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

4) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

5) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

6) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Пункт 3 ПБУ 14/2007. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

2) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

3) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
В октябре
Отражено получение исключительного права на полезную модель	08-5 «Вложения во внеоборотные активы/ Приобретение нематериальных активов»	76-пр «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами / Расчеты с правообладателем»	65 000	Договор об отчуждении исключительного права на полезную модель
Сумма патентной пошлины включена в первоначальную стоимость объекта НМА	08-5 «Вложения во внеоборотные активы/ Приобретение нематериальных активов»	76-пш «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами /Расчеты по уплате пошлин»		Бухгалтерская справка
Принят к учету объект НМА (65 000 + 1650)	«Нематериальные активы»	08-5 «Вложения во внеоборотные активы/ Приобретение нематериальных активов»	66 650	Карточка учета нематериальных активов
Перечислена оплата по договору правообладателю	76-пр 76-пр «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами / Расчеты с правообладателем»	51 «Расчетный счет»	65 000	Выписка банка по расчетному счету

 

Задача 2. Дайте аудиторскую консультацию по отражению в учете следующей ситуации.

С целью улучшения эксплуатационных характеристик программы для ЭВМ организация заключила договор со специализированной компанией на выполнение работ по ее модернизации (доработке и адаптации). В целях бухгалтерского и налогового учета данная программа учитывается организацией в качестве объекта НМА и используется для управленческих нужд. Стоимость работ составила 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Оплата работ произведена после подписания акта приемки-сдачи выполненных работ. Оставшийся срок полезного использования данной программы для целей бухгалтерского и налогового учета на момент подписания акта приемки-сдачи выполненных работ составил 16 месяцев. Организация применяет в налоговом учете метод начисления.

Задача 3.

Организация имеет собственную разработку - комплексную програм