Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Законодательство (основное).

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

3. ПБУ 10/99 «Расходы организации» Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).

4. Отраслевые рекомендации.

 

Цель аудита - объективная оценка достоверности и законности отражения затрат на производство в бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Основные задачи аудита в области бухгалтерского учета затрат на производство

1. Оценка СВК;

2. Оценка соответствия отнесения затрат на производство действующему законодательству;

3. Проверка обоснованности разграничения источников возмещения различных затрат и правильности их распределения между отчетными периодами, незавершенного производства и готовой продукцией;

4. Проверка правильности применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости;

5. Проверка достоверности информации, отраженной в бухгалтерской отчетности.

 

Задание 1

1. Какие отраслевые особенности состава затрат нужно знать аудитору?

2. Почему данный участок можно назвать «перекрестком» проверки?

3. Какие расходы нормируются в налоговом учете в текущем году?

4. Решите задачу.

Ликероводочный завод занимается производством водки в четырех цехах: очистка спирта от сивушных масел (цех 1), производство спирта-ректификата (цех 2), получение готового продукта (цех 3), розлив (цех 4).

Расходы всех цехов (в тыс.руб.) отражены в таблице (цифры условные):

№	Показатели	Цех 1	Цех 2	Цех 3	Цех 4
	Прямые расходы, в том числе:
сырье
заработная плата
страховые взносы
амортизация
	Израсходовано сырья в производстве
	Остатки сырья на конец месяца

Будем считать, что на начало месяца незавершенного производства не было.

Общепроизводственные расходы составили 560 тыс.руб. и общехозяйственные расходы – 450 тыс.руб.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой распределяются между переделами пропорционально прямым расходам. Завод формирует полную себестоимость продукции. Остаток незавершенного производства определяется пропорционально остаткам сырья.

С позиции аудитора-консультанта определите порядок отражения операций в бухгалтерском учете при попередельном методе калькулирования себестоимости и производственную себестоимость готовой продукции.

Решение:

1) составим таблицу расходов:

№	Показатели	Цех 1	Цех 2	Цех 3	Цех 4	Всего
	Прямые расходы, всего:
В том числе:
сырье
заработная плата
страховые взносы
амортизация
	Израсходовано сырья в производстве
	Остатки сырья на конец месяца
	Доля остатков сырья в общем его количестве, использованном в производстве
	Общепроизводственные расходы
	Общехозяйственные расходы
	Всего расходов

И заполним ее

№	Показатели	Цех 1	Цех 2	Цех 3	Цех 4	Всего
	Прямые расходы, всего:
	Доля цеховых прямых расходов в общей сумме данных расходов	0,27	0,2	0,24	0,29
В том числе:
сырье
заработная плата
страховые взносы
амортизация
	Израсходовано сырья в производстве
	Остатки сырья на конец месяца
	Доля остатков сырья в общем его количестве, использованном в производстве	0.09	0.07	0.05	0.02	0.23
	Общепроизводственные расходы
	Общехозяйственные расходы
	Всего расходов

2) составим журнал учета финансово-хозяйственных операций:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1)	Списано сырье в переработку цеху №1	20-1 «Основное производство/Цех 1»	10 «Материалы»
2)	Начислена заработная плата рабочих цеха №1	20-1 «Основное производство/Цех 1»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
3)	Начислены страховые взносы	20-1 «Основное производство/Цех 1»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
4)	Начислена амортизация	20-1 «Основное производство/Цех 1»	02 «Амортизация основных средств»
5)	Списана часть ОПР	20-1 «Основное производство/Цех 1»	25 «Общепроизводственные расходы»
6)	Списана часть ОХР	20-1 «Основное производство/Цех 1»	26 «Общехозяйственные расходы»
7)	Незавершенное производство цеха № 1			1428*0,09=129
8)	Себестоимость очищенного спирта (за минусом НЗП) списана на затраты цеха №2	20-2 «Основное производство/Цех 2»	20-1 «Основное производство/Цех 1»	1428-129=1299
9)	Списаны материалы, отпущенные в цех №2	20-2 «Основное производство/Цех 2»	10 «Материалы»
10)	Начислена заработная плата рабочих цеха №2	20-2 «Основное производство/Цех 2»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
11)	Начислены страховые взносы	20-2 «Основное производство/Цех 2»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
12)	Начислена амортизация	20-2 «Основное производство/Цех 2»	02 «Амортизация основных средств»
13)	Списана часть ОПР	20-2 «Основное производство/Цех 2»	25 «Общепроизводственные расходы»
14)	Списана часть ОХР	20-2 «Основное производство/Цех 2»	26 «Общехозяйственные расходы»
15)	Незавершенное производство цеха № 2			(1299+1053)*0,07=2352*0,07=165
16)	Списана себестоимость спирта-ректификата (за минусом НЗП), переданного в цех №3	20-3 «Основное производство/Цех 3»	20-2 «Основное производство/Цех 2»	(1299+1053)-165=2187
17)	Списаны материалы, отпущенные в цех №3
18)	Начислена заработная плата рабочих цеха №3
19)	Начислены страховые взносы
20)	Начислена амортизация
21)	Списана часть ОПР
22)	Списана часть ОХР
23)	Незавершенное производство цеха № 3			(1242+2187)*0,05=3429*0,05=171
24)	Списана себестоимость произведенной водки (за минусом НЗП), переданной в цех №4	20-4 «Основное производство/Цех 4»	20-3 «Основное производство/Цех 3»	(1242+2187)-171=3429-171=3258
25)	Списаны материалы, отпущенные в цех №4
26)	Начислена заработная плата рабочих цеха №4
27)	Начислены страховые взносы
28)	Начислена амортизация
29)	Списана часть ОПР
30)	Списана часть ОХР
31)	Незавершенное производство цеха № 4			(1495+3258)*0,02=4753*0,02=95
32)	Оприходована (за минусом НЗП) на склад готовая продукция	43 «Готовая продукция»	20-4 «Основное производство/Цех 4»	(1495+3258)-95=4753-95=4658

 

5. Решите задачу.

Предприятие «Х» выпускает два вида продукции: А и Б. За отчетный период было изготовлено 550т продукта А и 250т продукта Б. На производство продукта А было затрачено сырья и материалов на сумму 1200тыс. руб., на производство продукта Б – 650тыс. руб.. Заработная плата работников основного производства, занятых при производстве продукта А, составила (с учетом взносов во внебюджетные фонды и страховых взносов по заработной плате) 260тыс. руб., по продукту Б – 300тыс. руб. Расходы вспомогательного производства, связанные с производством А и Б, за период составили 240тыс.руб.. Общепроизводственные расходы за тот же период составили 100 тыс. руб..

Согласно учетной политике предприятия «Х» расходы, связанные с выпуском разных видов продуктов, которые нельзя распределить напрямую, распределяются пропорционально прямым затратам на производство конкретных продуктов.

Определите, какой должна быть производственная себестоимость единицы продукта А и единицы продукта Б; и какие бухгалтерские записи должны были быть сделаны по всем перечисленным выше хозяйственным операциям.

Решение:

1) Калькуляция себестоимости продуктов А и Б должна быть следующей.

Статьи калькуляции	Заказ А	Заказ Б
1. Материалы
2. Заработная плата
3. Итого прямых расходов
4. Расходы вспомогательного производства
5. Общепроизводственные расходы
6. Итого производственная стоимость

2) Журнал учета финансово-хозяйственных операций.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Для изготовления продукта А: 1) списаны материалы,	20-А «Основное производство/продукт А»	10 «Материалы»
2) начислена заработная плата рабочим и социальные взносы,	20-А «Основное производство/продукт А»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Для изготовления продукта Б: 3) списаны материалы,	20-Б «Основное производство/продукт Б»	10 «Материалы»
4) начислена заработная плата рабочим.	20-Б «Основное производство/продукт Б»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Списаны расходы вспомогательного производства. 5) на продукт А 6) на продукт Б	20-А «Основное производство/продукт А» 20-Б «Основное производство/продукт Б»	23 «Вспомогательные производства»
7) Списаны общепроизводственные расходы. 8) на продукт А: 9) на продукт Б:	20-А «Основное производство/продукт А» 20-Б «Основное производство/продукт Б»	25 «Общепроизводственные расходы»
10) Оприходована готовая продукция на склад. 11) продукт А: 12) продукт Б:	43-А «Готовая продукция/продукт А» 43-Б «Готовая продукция/продукт Б»	20-А «Основное производство/Продукт А» 20-Б «Основное производство/Продукт Б»

3 Определим себестоимость единицы продукта А и Б:

1666/550=3,03 тыс.руб. за 1 т;

1084/250=4,34 тыс.руб. за 1 т.

Список литературы для семинара.

1. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».

2. Аудит (продвинутый курс): учеб. нагляд. пособие / А. В. Посохина; Перм. гос. нац. исслед. ун-т..Пермь, 2012. 139с.