Налоговый учет налога на доходы физических лиц

Существует несколько форм отчетности по НДФЛ, которые применяются для учета доходов физических лиц:

- 2 НДФЛ - справка о доходах физического лица;

- 3-НДФЛ - налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц;

- 4-НДФЛ - налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц;

- 6-НДФЛ – расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

В справке 2 НДФЛ указывается сумма доходов, выплаченных физическому лицу, а также сумма подоходного налога, исчисленного с отраженных доходов, удержанная и перечисленная в бюджет.

Справку 2 НДФЛ оформляют:

- для представления в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ);

- для выдачи физическому лицу на основании заявления последнего (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Куда требуется справка 2-НДФЛ

В налоговую инспекцию справку 2 НДФЛ обязательно предоставляют в двух случаях:

Налоговым агентом были выплачены доходы, с которых он должен удержать и перечислить подоходный налог в бюджет (п. 2 ст. 230 НК РФ, нормы приказа ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

Налоговым агентом были выплачены доходы, с которых не было возможности удержать налог. В такой ситуации налоговому агенту не позднее 2 месяцев по истечении налогового периода нужно известить инспекцию о невозможности удержать налог и по итогам налогового периода подать сведения по форме 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Если физическое лицо обращается к налоговому агенту с заявлением о выдаче справки 2 НДФЛ, то, скорее всего, она нужна ему для:

- передачи на новое место работы, чтобы получить стандартные налоговые вычеты, поскольку для предоставления таких вычетов учитываются все доходы с начала года, включая доходы, полученные от прежнего работодателя (абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ);

- составления декларации 3-НДФЛ, заполняемой на основе сведений из справки 2 НДФЛ;

- представления по иному месту требования (например, при оформлении кредита в банковском учреждении).

Нужно отметить, что налогоплательщик не обязан сообщать, для каких целей ему понадобилась или куда нужна справка 2 НДФЛ. Налоговый агент при этом не может отказать в выдаче справки 2 НДФЛ, хотя Налоговым кодексом не предусмотрена ответственность за такой отказ.

Справка должна быть выдана по истечении трех рабочих дней с момента получения налоговым агентом заявления от физического лица (ст. 62 ТК РФ). В противном случае к налоговому агенту могут быть применены меры ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ.

Если налогоплательщик запрашивает справку 2 НДФЛ в середине года, налоговый агент заполняет ее на основании имеющихся у него данных на тот момент времени.

Когда представление справки 2-НДФЛ не обязательно

Если организация (индивидуальный предприниматель) не исчисляет и не удерживает НДФЛ с доходов физического лица в соответствии с нормами законодательства, то она не является налоговым агентом и представлять справку по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию не обязана. Это касается следующих ситуаций:

- Производится выплата доходов тем налогоплательщикам, которые должны исчислять и перечислять НДФЛ в бюджет самостоятельно.

- Происходит выплата в пользу физических лиц такого вознаграждения, с которого налогоплательщик сам должен перечислить налог.

- Выплачиваются доходы, не подлежащие налогообложению.

- Как заполнить справку 2 НДФЛ 2016 г.

Используется ли для отчета за 2016 г. новая форма бланка справки 2 НДФЛ? Да, эта форма утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@. Справка состоит из 5 разделов, в каждом из которых указываются сведения о:

1. налоговом агенте, в обязанности которого входит составление этого документа.

2. физлице-получателе дохода.

3. облагаемых НДФЛ доходах.

4. вычетах.

5. рассчитанных сумах налога и итогового дохода.

Какой указать признак в справке 2 НДФЛ 2016 г.? В заголовке справки в поле «признак» указывается цифра «1», если НДФЛ был удержан налоговым агентом, и цифра «2», если налог не удалось удержать.

Разобраться с тем, какие указывать коды в справке 2 НДФЛ 2016, расшифровка видов доходов и вычетов поможет. Их перечень содержится в приложениях № 1 и 2 Приказа ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. Подробные правила заполнения справки 2 НДФЛ 2016 г. содержатся в Приложении № 2 приказа № ММВ-7-11/485@.

Налоговая декларация 3-НДФЛ – это документ, используя который граждане (физические лица) отчитываются перед государством по налогу на доход (НДФЛ).

По итогам календарного года в обязательном порядке декларацию 3-НДФЛ заполняют и подают в налоговый орган следующие группы лиц:

Граждане, которые самостоятельно рассчитывают и платят налог на доходы в бюджет: индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения, нотариусы, адвокаты и др.

Налоговые резиденты РФ, которые получили доход за пределами России (с этого дохода должен быть удержан налог на доходы).

Граждане, получившие дополнительный доход, подлежащий налогообложению. Например:

- от продажи машины;

- от продажи квартиры/дома/земли;

- от сдачи в аренду жилье;

- от выигрыша в лотерею;

Также декларацию 3-НДФЛ могу заполнить и сдать граждане, желающие получить налоговый вычет (вернуть часть уплаченного налога). Например:

- для получения налогового вычета за обучение (подробную информацию о получении вычета за обучение смотрите в статье Налоговый вычет за обучение);

- для получения налогового вычета за лечение (подробную информацию о получении вычета за лечение смотрите в статье Налоговый вычет за лечение);

- для получения налогового вычета при покупке квартиры (подробную информацию о получении вычета при покупке квартиры смотрите в статье Налоговый вычет при покупке квартиры);

Граждане, которые декларируют свои доходы (например, от продажи имущества), должны подать декларацию 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующим за тем, в котором были получены доходы.

Срок 30 Апреля не распространяется на граждан, которые подают декларацию, чтобы получить налоговый вычет. Они вправе подать декларацию в любой момент после завершения календарного года. Единственным ограничением является то, что налог на доходы может быть возвращен только в течение трех лет.

Декларацию по форме 4-НДФЛ должны сдавать ИП на общей системе налогообложения после получения первого дохода в году (с момента начала применения ОСН или перехода на нее).

В 4-НДФЛ предприниматель указывает предположительный доход за год, который он планирует получить (за вычетом расходов). На основании этих сведений ИФНС рассчитывает и направляет ИП платежки на уплату ежеквартальных авансовых платежей по НДФЛ.

Повторно сдавать 4-НДФЛ нужно если полученный в течение года доход значительно (более чем на 50%) отличается от указанного им в ранее поданной декларации. Необходимо это для точного расчета (корректировки) авансов, подлежащих уплате.

Расчет 6-НДФЛ – еще один вид отчетности для всех работодателей. Его должны сдавать организации и ИП с работниками, начиная с 1 квартала 2016 года.

В отличие от справок 2-НДФЛ (оформление которых никто не отменял) форма 6-НДФЛ составляется не отдельно по каждому сотруднику, а по всей компании или ИП в целом.

Стоит заметить, что многие ИП и организации для упрощения процесса формирования и сдачи расчетов 6-НДФЛ используют специальные программы или онлайн сервисы.

Как заполнять форму 6-НДФЛ? Ответить на этот вопрос призван приказ ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, утверждающий порядок оформления данного отчета.

Заполнение 6-НДФЛ производится с учетом следующих требований, изложенных в Приложении № 2 к приказу ФНС:

- основание для заполнения отчета — данные налоговых регистров по НДФЛ (обязательных для ведения каждым налоговым агентом);

- количество страниц отчета не ограничено и зависит от объема данных (с учетом предусмотренных отчетом строк и ячеек);

- на каждый показатель отчета — 1 поле (кроме дат и десятичных дробей — порядок их отражения регламентируется пп. 1.5, 1.6 приложения);

- при отсутствии каких-либо суммовых показателей в предназначенных для них ячейках проставляется «0», а в незаполненных знакоместах проставляются прочерки;

- направление заполнения ячеек — слева направо;

- при оформлении бумажного варианта отчета не допускается: заполнение его разноцветными чернилами (можно только черными, фиолетовыми и синими), исправление ошибочных записей корректирующим карандашом (или иным средством), двусторонняя распечатка, а также применение приводящего к порче листов отчета способа их скрепления;

- для отчета, оформляемого с использованием программного обеспечения, допускается отсутствие границ знакомест и прочеркивания незаполненных ячеек, печать шрифтом Courier New высотой 16–18 пунктов, а изменение размеров расположения и размера значений реквизитов не допускается.

Для отчета 6-НДФЛ понадобятся данные о:

- выплаченном всем работникам заработке;

- наличии (отсутствии) и величине налоговых вычетов;

- календарных датах выдачи зарплаты и ее сумме за последние 3 месяца;

- законодательно установленных крайних сроках перечисления НДФЛ в бюджет.

Основная особенность «зарплатного» заполнения 6-НДФЛ — наличие «переходящих» выплат. Речь идет о ситуации, когда зарплата начислена за отработанное время в последнем месяце отчетного периода, а выплачена в установленные внутрифирменными локальными актами календарные даты месяца, относящегося к последующему отчетному периоду.

Отчет 6-НДФЛ налогоплательщики должны сдавать ежеквартально. Для подготовки дается весь следующий календарный месяц после окончания отчетного периода. За отчетный год 6-НДФЛ нужно сдать не позднее 1 апреля следующего года.

Налогоплательщик сдает 6-НДФЛ в бумажном виде почтой России, лично или через представителя – если число сотрудников меньше 25 человек (п. 2 ст. 230 НК РФ). Если работников больше, то отчет предоставляется в инспекцию только в электронном виде.

Сдавать 6-НДФЛ юрлица и ИП должны в ИФНС по месту постановки на учета. Важно: если у организации есть обособленные подразделения, то 6-НДФЛ надо сдавать отдельно в налоговую по месту нахождения материнской компании, и по месту нахождения ОП.

При нарушении сроков сдачи компанию ждет штраф в размере 1000 руб. за каждый месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). А уже после 10 рабочего дня опозданий налогоплательщик рискует получить блокировку расчетного счета (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). За недостоверные сведения в 6-НДФЛ штраф составляет 500 руб. (ст. 126.1 НК РФ). Если компания сама заметит ошибки в расчете и предоставит «уточненку» до того, как это сделает налоговый инспектор – штрафа не будет. Еще один штраф ждет юрлицо или ИП, у которого больше 25 сотрудников, но отчет предоставлен на бумаге – 200 руб. по ст. 119.1 НК РФ.

 

 

ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПО РАСЧЕТУ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ ИП ГУДКОВА Р.В.