Теоретико-методологические основы налога на доходы физических лиц

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

 

Руководитель	__________________________	О.С. Кошева
Нормоконтроль	__________________________	С.Н. Шаисламова
Студент	__________________________	А.Е. Любимова
Группа	Эс-37
Специальность	38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет» (по отраслям)

 

2017

АННОТАЦИЯ

 

Дипломная работа «Практика учета и расчетов налога на доходы физических лиц» выполнена в соответствии с графиком образовательного процесса на 3 курсе в VI семестре 2016/2017 учебного года, выданным заданием. дипломная работа содержит: введение, теоретическую часть, расчётно-практическую часть, заключение, список используемых источников, приложения. Содержит 14 таблиц, … источников, 11 приложения.

Презентация представлена …слайдами, выполнено Microsoft Power Point Presentation

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………… 1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ…………………………………………….. 1.1 Понятие и сущность налога на доходы физических лиц….. 1.2 Бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц…... 1.3 Налоговый учет налога на доходы физических лиц……….. 2 ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПО РАСЧЕТУ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ ИП ГУДКОВА Р.В…… 2.1 Экономическая характеристика малого предприятия……. 2.2 Расчет налога на доходы физических лиц без налоговых вычетов ……………………………………………………………………….. 2.3 Расчет сумм налога на доходы физических лиц за год …… 2.4 Расчет и удержание налога на доходы физических лиц, при наличии стандартных налоговых вычетов и превышении базы предоставления вычетов……………………………………………………... 2.5 Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц…………....................................................................................................... 2.6 НДФЛ с материальной помощи…………………………….. 3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ……………... ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………… СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………….. ПРИЛОЖЕНИЯ ………………………………………………………….. ПРИЛОЖЕНИЕ А Свидетельство о внесении записи в ЕГРИП……… ПРИЛОЖЕНИЕ Б Выписка из ЕГРИП ………………………………… ПРИЛОЖЕНИЕ В Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе……………………………………………………………………………… ПРИЛОЖЕНИЕ Г Уведомление о возможности применения УСН…… ПРИЛОЖЕНИЕ Д Извещения страхователю ПФР и ФФОМС………… ПРИЛОЖЕНИЕ Е Свидетельство о регистрации в ФФОМС………….. ПРИЛОЖЕНИЕ Ж Информационное письмо об учете ЕГРПО……….. ПРИЛОЖЕНИЕ З Уведомление об открытии банковского счета……... ПРИЛОЖЕНИЕ И Справка 2 –НДФЛ к пункту 2.3 …………………… ПРИЛОЖЕНИЕ К Справка 2 –НДФЛ к пункту 2.6 ……………………..

50

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, выплаты по больничным листам.

Из этих средств формируются различные социальные фонды, финансируется медицина, образование и т.д. Одним словом – это самый главный налог. Несмотря на то, что сумма по отдельно взятому сотруднику будет не велика, в масштабах всей страны НДФЛ является крупнейшим финансовым донором. Учитывая этот факт, очевидно, что государство будет усердно следить за своевременной оплатой

Актуальность данной дипломной работы обусловлена следующим:

- Каждый работающий человек, вне зависимости от сферы деятельности, должен понимать, как рассчитывается налог на доходы физических лиц;

- В процессе обучения я участвовала в научно-практических конференциях с исследовательской работой на тему: «Метаморфозы начисления НДФЛ» и достаточно хорошо изучила данный вопрос;

- За время обучения я поняла, что самое привлекательное для меня в профессии бухгалтера – это расчет и начисление заработной платы, что неразрывно связанно с удержанием налога на доходы физических лиц.

На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Актуальностьтемы продиктована еще и тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

Объектом дипломной работы является малое предприятие ИП Гудкова Р.В.

Предметом дипломной работы является учет Налога на доходы физических лиц на данном предприятии.

Главной целью дипломной работы является полное и детальное изучение учета и расчетов налога на доход физических лиц.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- Изучение нормативно-правовых актов, связанных с расчетом и учетом данного налога;

- Детальный анализ всех доходов, ставок, вычетов, влияющих на правильность расчета налога на доходы физических лиц;

- Изучение и представление информации по бухгалтерскому и налоговому учету налога;

- Составление и решение разнообразных практических ситуаций;

- Разработать рекомендации по улучшению бухгалтерского учета.

Во время сбора информации для дипломной работы, я пользовалась Налоговым Кодексом, Свободной энциклопедией «Википедия», различными профессионально ориентированными сайтами, такими как:

- ГлавБух

- Налог-налог. Ру

- БухОнлайн24

- Сайт ИФНС РФ

- Справочно-правовая система «Консультант Плюс»

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПО РАСЧЕТУ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ ИП ГУДКОВА Р.В.

Ндфл с материальной помощи

 

Петров И.С. работает у ИП Гудковой Р.В. с начала календарного года. Ему установлены следующие показатели оплаты труда:

- 40 часовая рабочая неделя;

- Премиально- повременная заработная плата;

- Должностной оклад – 16 900 руб.;

- Премия – 10% ДО;

- Уральский коэффициент – 15%

В марте у Петрова родились двое детей. В апреле он предоставил полный пакет документов для предоставления налоговых вычетов. По коллективному договору в сентябре он получил материальную помощь в размере 65 000 руб. Материальная помощь отражается на счете 73.2.

Составлю таблицу отработанного времени за 2016 год.(таблица 12)

 

 

Таблица 12 – учет отработанного времени за 2016 год

 

Месяц	Норма рабочего времени, д.	Фактически отработано, д.
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь

 

Рассчитаю месячный заработок и сумму удержанного НДФЛ Петрова, если месяц отработан полностью, до апреля.

1. Премиально-повременная заработная плата
16 900+10% = 18 590 руб.

2. Уральский коэффициент:
18 590*15% = 2 788,5 руб.

3. Итого начислено:
18 590 + 2 788,5 = 21 378,5руб.

4. Расчет НДФЛ:
21 378,5 *13% = 2 779 руб.

5. К выдаче
21 378,5 - 2 779 = 18 599,5руб.

Рассчитаю зарплату к выдаче и НДФЛ за месяцы с апреля.

1. Премиально-повременная заработная плата:
16 900+10%=18 590руб.

2. Уральский коэффициент:
18 590 *15% = 2 788,5 руб.

3. Итого начислено:
18 590 + 2 788,5= 21 378,5

4. Расчет налогооблагаемой базы:
21 378,5 – (1 400 + 1 400) = 18 578,5

5. Расчет НДФЛ
18 578,5 * 13% = 2 415 руб.

6. К выдаче:
21 378,5 – 2 415 =18 963,5 руб.

Рассчитаю заработок Петрова за март.

1. Должностной оклад:
16 900/21*16 = 12 876,19 руб.

2. Премиально-повременная заработная плата:
12 876,19+10% = 14 163,81 руб.

3. Уральский коэффициент:
14 163,81 * 15% = 2 124,57 руб.

4. Итого начислено:
14 163,81 + 2 124,57 = 16 288,38 руб.

5. Рассчитаю НДФЛ:
16 288,38 *13% = 2 117 руб.

6. К выдаче:
16 288,38 - 2 117 = 14 171,38руб.

Расчет дохода и Налога на доходы физических лиц за сентябрь 2016 года:

1. Премиально-повременная заработная плата:
16 900+10% = 18 950 руб.

2. Уральский коэффициент
18 950*15% = 2 842,5 руб.

3. Начислено с учетом материальной помощи:
18 950 + 2 842,5 + 65 000 = 86792,5 руб.

4. Расчет налогооблагаемой базы:
86 792,5 – 50 000 – 1 400 – 1 400 = 33 992,5 руб.

5. Расчет НДФЛ с дохода в сентябре:
33 992,5 *13% = 4 419 руб.

6. К выдаче:
86 792,5 – 4 419 = 82 373,5руб.

Составлю журнал хозяйственных операций за сентябрь. (таблица 13)

 

Таблица 13 – журнал хозяйственных операций

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Начислена заработная плата работнику основного производства	21 792,5
2. Начислена материальная помощь за рождение ребенка	65 000		73.2
3. Удержан НДФЛ	4 419		68.2
4. Выдана заработная плата	19 296,5
5. Выдана материальная помощь	63 050	73.2

 

Составлю таблицу 14 в которой будут указаны суммы дохода нарастающим итогом с начала года и суммы НДФЛ.

Таблица 14 – Суммы дохода и НДФЛ за 2016 год.

 

Период	Сумма дохода нарастающим итогом	Облагаемая сумма дохода нарастающим итогом	Суммы удержанного НДФЛ
ЗП	МП	ИТОГО	ЗП	МП	ИТОГО
	21 378,5	-	21 378,5	21 378,5	-	21 378,5	2 779
01-02	42 757	-	42 757	42 757	-	42 757	5 558
01-03	59 045,38	-	59 045,38	59 045,38	-	59 045,38
01-04	80 423,88	-	80 423,88	80 423,88	-	80 423,88	10 090
01-05	101 802,38	-	101 802,38	101 802,38	-	101 802,38	12 505
01-06	123 180,88	-	123 180,88	123 180,88	-	123 180,88	14 920
01-07	144 559,38	-	144 559,38	144 559,38	-	144 559,38	17 335
01-08	165 937,88	-	165 937,88	165 937,88	-	165 937,88	19 750
01-09	187 316,38	65 000	252 316,38	187 316,38	15 000	202 316,38	24 169
01-10	208 694,88	-	273 694,88	208 694,88	-	223 694,88	26 594
01-11	230 073,38	-	295 073,38	230 073,88	-	245 073,38	29 009
01-12	251 451,88	-	316 451,88	251 451,88	-	266 451,88	31 424

Полученный Петровым доход в 2016 году составил 285 027,88 руб.

Справка 2-НДФЛ – приложение К.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

НДФЛ - Данная аббревиатура расшифровывается как налог на доходы физических лиц. Эта стоимость рассчитывается от общей суммы налогов гражданина. Согласно законодательству, все налоговые резиденты обязаны выплачивать НДФЛ.

Для того что бы рассчитать сумму налога на доходы физических лиц на данном предприятии я вывела следующую формулу:

(Д – СНВ)*НС = НДФЛ

(1)

где:

- Д –доход налогоплательщика;

- СНВ – стандартные налоговые вычеты;

- НС – налоговая ставка.

Учет налога на доходы физических лиц на данном предприятии ведется на счете 68.2 «НДФЛ».

ИП Гудкова Р.В. сдает налоговую отчетность по налогу на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ – ежегодно, и 6-НДФЛ – ежеквартально.

Как в отчетности, так и в самих расчетах налога на доходы физических лиц постоянно происходят изменения, и бухгалтер обязан за ними следить, ведь не правильный расчет или неправильно заполненная отчетность может повлечь за собой наложение штрафных санкций, как на бухгалтера, так и на предприятие.

В 2017 году как и прежде, стандартные вычеты при расчете налога предоставляются работодателем сотруднику в случае наличия у последнего ребенка. Эта льгота положена тем гражданам, на иждивении которых состоят несовершеннолетние дети возрастом младше 18 лет, а при обучении в очной форме – до 24 лет. В частности, стандартный вычет в обязательном порядке предоставляется:

1. Родителям, включая не состоящих в официально заключенном браке, но выплачивающих алиментные суммы, а также приемным.

2. Усыновителям.

3. Попечителям.

4. Супругам, в том числе приемных родителей.

5. Опекунам.

Согласно НК РФ, а именно статье 218, утверждены подкатегории «детских» вычетов:

- 1400 руб. – представляется на первого/второго ребенка.

- 3000 руб. – представляется на третьего/последующего детей.

- 6000 руб. – представляется на детей-инвалидов. Возможно оформление опекунам, приемным родителям/супругам, попечителям с 2016 г.; на детей-инвалидов I/II группы младше 24 лет и при обучении в очной форме.

- 12000 руб. – на детей-инвалидов, не достигших совершеннолетия. Предоставляется родителям и их супругам, включая усыновителей.

При определении количества детей необходимо брать в подсчет всех, в том числе приемных, неусыновленных и самых старших, даже если вычеты им уже не полагаются. Такая позиция подтверждена письмами Минфина и ФНС (№№ 03-04-05/8-1014 от 8 дек. 2011 г., ЕД-4-3/781@ от 23 янв. 2012 г.) и обеспечивает правильность определения налогов. Отдельным категориям сотрудников официально установлены двойные суммы вычета:

1. Одиноким родителям, также попечителям, усыновителям, опекунам.

2. Лицам, предоставившим письменное заявление с отказом второго супруга использовать стандартный вычет по своему трудоустройству.

Детские вычеты в части НДФЛ с 2017 года ежегодно предоставляются персоналу в пределах максимального лимита суммы доходов в 350000 руб. Начиная с месяца превышения указанной величины, стандартный вычет не учитывается. Это правило актуально и при получении родителем двойной льготы в отношении налогооблагаемых по ставке в 13 % доходов. Для подтверждения размера заработка, полученного у предыдущих работодателей, потребуется справка 2-НДФЛ: изменения 2017 года подробно рассмотрены ниже.

Новое по НДФЛ в 2017 году ожидает РФ относительно социальных вычетов, предоставляемых организацией своим работникам при обучении. При оплате повышения квалификации личными средствами физлицо вправе написать по месту трудоустройства заявление о получении вычета. Предельная сумма ограничена 120000 рублей в расчетный период – год. Законодательное нововведение регламентирует стат. 219 НК, а именно подп. 6 п. 1. Не включаются при расчете суммы благотворительных вычетов, а также на дорогостоящее лечение и обучение детей.

Формировать и сдавать отчетность по НДФЛ в следующем году необходимо по старым правилам. Состав отчетов зависит от статуса бизнеса. Юридические лица обязаны представлять справки формы 2-НДФЛ и отчетность формы 6-НДФЛ.

Во время написания дипломной работы я выполняла следующие поставленные задачи:

- Изучение нормативно-правовых актов, связанных с расчетом и учетом данного налога;

- Детальный анализ всех доходов, ставок, вычетов, влияющих на правильность расчета налога на доходы физических лиц;

- Изучение и представление информации по бухгалтерскому и налоговому учету налога;

- Составление и решение разнообразных практических ситуаций;

- Разработать рекомендации по улучшению бухгалтерского учета.

Закрепив свои знания и умения решением поставленных задач, я достигла цели своей дипломной работы и полностью изучила вопросы расчетов и учета налога на доходы физических лиц.

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

 

Руководитель	__________________________	О.С. Кошева
Нормоконтроль	__________________________	С.Н. Шаисламова
Студент	__________________________	А.Е. Любимова
Группа	Эс-37
Специальность	38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет» (по отраслям)

 

2017

АННОТАЦИЯ

 

Дипломная работа «Практика учета и расчетов налога на доходы физических лиц» выполнена в соответствии с графиком образовательного процесса на 3 курсе в VI семестре 2016/2017 учебного года, выданным заданием. дипломная работа содержит: введение, теоретическую часть, расчётно-практическую часть, заключение, список используемых источников, приложения. Содержит 14 таблиц, … источников, 11 приложения.

Презентация представлена …слайдами, выполнено Microsoft Power Point Presentation

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………… 1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ…………………………………………….. 1.1 Понятие и сущность налога на доходы физических лиц….. 1.2 Бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц…... 1.3 Налоговый учет налога на доходы физических лиц……….. 2 ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПО РАСЧЕТУ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ ИП ГУДКОВА Р.В…… 2.1 Экономическая характеристика малого предприятия……. 2.2 Расчет налога на доходы физических лиц без налоговых вычетов ……………………………………………………………………….. 2.3 Расчет сумм налога на доходы физических лиц за год …… 2.4 Расчет и удержание налога на доходы физических лиц, при наличии стандартных налоговых вычетов и превышении базы предоставления вычетов……………………………………………………... 2.5 Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц…………....................................................................................................... 2.6 НДФЛ с материальной помощи…………………………….. 3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ……………... ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………… СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………….. ПРИЛОЖЕНИЯ ………………………………………………………….. ПРИЛОЖЕНИЕ А Свидетельство о внесении записи в ЕГРИП……… ПРИЛОЖЕНИЕ Б Выписка из ЕГРИП ………………………………… ПРИЛОЖЕНИЕ В Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе……………………………………………………………………………… ПРИЛОЖЕНИЕ Г Уведомление о возможности применения УСН…… ПРИЛОЖЕНИЕ Д Извещения страхователю ПФР и ФФОМС………… ПРИЛОЖЕНИЕ Е Свидетельство о регистрации в ФФОМС………….. ПРИЛОЖЕНИЕ Ж Информационное письмо об учете ЕГРПО……….. ПРИЛОЖЕНИЕ З Уведомление об открытии банковского счета……... ПРИЛОЖЕНИЕ И Справка 2 –НДФЛ к пункту 2.3 …………………… ПРИЛОЖЕНИЕ К Справка 2 –НДФЛ к пункту 2.6 ……………………..

50

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, выплаты по больничным листам.

Из этих средств формируются различные социальные фонды, финансируется медицина, образование и т.д. Одним словом – это самый главный налог. Несмотря на то, что сумма по отдельно взятому сотруднику будет не велика, в масштабах всей страны НДФЛ является крупнейшим финансовым донором. Учитывая этот факт, очевидно, что государство будет усердно следить за своевременной оплатой

Актуальность данной дипломной работы обусловлена следующим:

- Каждый работающий человек, вне зависимости от сферы деятельности, должен понимать, как рассчитывается налог на доходы физических лиц;

- В процессе обучения я участвовала в научно-практических конференциях с исследовательской работой на тему: «Метаморфозы начисления НДФЛ» и достаточно хорошо изучила данный вопрос;

- За время обучения я поняла, что самое привлекательное для меня в профессии бухгалтера – это расчет и начисление заработной платы, что неразрывно связанно с удержанием налога на доходы физических лиц.

На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Актуальностьтемы продиктована еще и тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

Объектом дипломной работы является малое предприятие ИП Гудкова Р.В.

Предметом дипломной работы является учет Налога на доходы физических лиц на данном предприятии.

Главной целью дипломной работы является полное и детальное изучение учета и расчетов налога на доход физических лиц.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- Изучение нормативно-правовых актов, связанных с расчетом и учетом данного налога;

- Детальный анализ всех доходов, ставок, вычетов, влияющих на правильность расчета налога на доходы физических лиц;

- Изучение и представление информации по бухгалтерскому и налоговому учету налога;

- Составление и решение разнообразных практических ситуаций;

- Разработать рекомендации по улучшению бухгалтерского учета.

Во время сбора информации для дипломной работы, я пользовалась Налоговым Кодексом, Свободной энциклопедией «Википедия», различными профессионально ориентированными сайтами, такими как:

- ГлавБух

- Налог-налог. Ру

- БухОнлайн24

- Сайт ИФНС РФ

- Справочно-правовая система «Консультант Плюс»

 

 

 

ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ