Баланс. Счета бухгалтерского учета. Двойная запись

Баланс – прием группировки и обобщенного отражения размещения хозяйственных средств и источников их образования в денежной оценке на определенную дату.

 

Типовая форма бухгалтерского баланса установлена Минфином РФ и обладает признаками структурированности. В графическом виде баланс представляет собой двустороннюю таблицу:

- левая сторона баланса – актив (содержит информацию о размещении хозяйственных средств предприятия по составу);

- правая сторона баланса – пассив (отражает источники образования хозяйственных средств).

Таким образом, и в активе, и в пассиве сгруппированы одни и те же хозяйственные средства, но они рассматриваются с разных точек зрения:

- в активе – ЧТО ИМЕЮ?

- в пассиве – ЗА СЧЕТ ЧЕГО ИМЕЮ?

Этим и объясняется главная особенность баланса - РАВЕНСТВО ИТОГОВ ОБЕИХ СТОРОН.

Каждая из сторон баланса содержит определенную систему показателей, называемых статьями баланса.

Статьи объединены в разделы, имеющие цифровое обозначение и экономическое содержание. Статьи конкретизируют раздел. Статьи актива баланса объединены в два раздела:

I. Внеоборотные активы

II. Оборотные активы

При этом имеют место два критерия, по которым производится группировка помещаемых в бухгалтерский баланс активов. Во-первых, экономическое содержание объектов - средства или предметы, и, во-вторых, срок (продолжительность) оборота. Так, раздел «Внеоборотные активы» включает такие статьи, как:

- нематериальные активы;

- основные средства;

-долгосрочные финансовые вложения (на срок более 12 месяцев)

и тд.

Структура бухгалтерского баланса

Стороны баланса

АКТИВ	ПАССИВ
I. Внеоборотные активы Нематериальные активы (04,05)   Основные средства (01,02,03) Итого по разделуI	III. Капитал и резервы Уставный капитал (80) Добавочный капитал (83)     Итого по разделу III
II. Оборотные активы Запасы, в том числе: - сырье, материалы (10,15,16) - готовая продукция и товары для перепродажи (41,43) Дебиторская задолженность через 12 мес. после отчетной даты(75,76) Дебиторская задолженность в течении 12 мес. после отчетной даты(75,76) Денежные средства (50,51) Итого по разделу II	IV. Долгосрочные обязательства Заемные средства (67)     Итого по разделу IV
V.Краткосрочные обязательства Заемные средства (66) Итого по разделу V
БАЛАНС	БАЛАНС

 

Разделы баланса

 

Пассив баланса объединяет статьи в разделы:

III. Капитал и резервы

IV. Долгосрочные обязательства

V.Краткосрочные обязательства

Баланс, отражающий материально-финансовое положение вновь зарегистрированного предприятия, называется вступительным, а баланс, составленный на какую-то определенную дату – текущим. Обычно составляют месячный, квартальный и годовой баланс. Квартальный и годовой балансы являются также отчетными.

Вступительный баланс отражает процесс формирования уставного капитала предприятия – источника собственных средств для обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Состав уставного капитала определяется в виде различных вкладов участников. Вклады участников соотносятся с определенной группой хозяйственных средств и статьей баланса.

Согласно определению, баланс представляет собой как бы снимок состояния хозяйственных средств на определенный момент (дату), в то время как хозяйственная деятельность – процесс динамичный. Отражение динамики хозяйственно-финансовой деятельности на счетах бухгалтерского учета.

Счет – прием группировки однородных хозяйственных средств и процессов, а также отражение хозяйственных операций по этим средствам и процессам.

 

Счет - основная единица хранения информации в бухгалтерском учете. На основе счетов составляется самая важная форма отчетности - бухгалтерский баланс.

Графически счет представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона носит название ДЕБЕТ, а правая – КРЕДИТ.

Полный перечень счетов, используемых субъектами учета, составляет ПЛАН СЧЕТОВ. Государственное регулирование хозяйственной деятельности требует единообразия фиксирования объектов учета на всех предприятиях, которое достигается формированием типового Плана счетов бухгалтерского учета, на основании которого организация может разрабатывать рабочий План счетов. Типовой План счетов (директивный документ) бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н.

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.

Группировка счетов и последовательность их расположения в плане счетов основаны на экономическом содержании фактов хозяйственной деятельности, обобщаемых синтетическими позициями, и принципиально исходит из схемы кругооборота средств хозяйствующего субъекта. Использование этого признака группировки дает информацию об объектах учета, которые систематизируются на счетах определенного раздела. При этом в необходимой мере принимаются во внимание и другие существенные признаки группировки счетов, в частности, назначение и структура, взаимосвязь между счетами и другое.

 

СТРУКТУРА ПЛАНА СЧЕТОВ

I. Счета бухгалтерского баланса.

1. Раздел I. "Внеоборотные активы" (01-09).

2. Раздел II. "Производственные запасы" (10-19).

3. Раздел III. "Затраты на производство" (20-29 и 30-39).

4. Раздел IV. "Готовая продукция и товары" (40-49).

5. Раздел V. "Денежные средства" (50-59).

6. Раздел VI. "Расчеты" (60-79).

7. Раздел VII. "Капитал" (80-89).

II. Счета отчета о прибылях и убытках.

8. Раздел VIII. "Финансовые результаты" (90-99).

III. Забалансовые счета (001-011).

 

В плане счетов сначала помещены счета активов и процессов, а затем - счета обязательств и капитала. В каждом разделе объединены все счета, связанные с определенной стадией кругооборота, независимо от назначения и структуры этих счетов. Так, в разделе "Внеоборотные активы" включены и счета активов ("Основные средства", "Доходные вложения в материальные активы", "Нематериальные активы", "Оборудование к установке"), и счета процессов ("Вложения во внеоборотные активы"), и регулирующие счета ("Амортизация основных средств", "Амортизация нематериальных активов"). В разделе "Производственные запасы" предусмотрены счета активов ("Материалы", "Животные на выращивании и откорме"), счета процессов ("Заготовление и приобретение материальных ценностей") и регулирующие счета ("Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", "Отклонение в стоимости материальных ценностей").

Внутри разделов также соблюдена определенная последовательность в расположении счетов. В частности, регулирующие счета помещены после основных счетов: счет 01 "Основные средства" и счет 02 "Амортизация основных средств", счет 04 "Нематериальные активы" и счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 10 "Материалы" и счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", счет 58 "Финансовые вложения" и счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" и т.д.

В разделе "Затраты на производство" сначала помещены счета учета процесса основного производства, т.е. производства, продукция которого является предметом деятельности организации. Затем расположены счета учета вспомогательных производств. Далее идут счета для накапливания и распределения затрат по обслуживанию производства и управлению. В разделе "Расчеты" счета помещены в следующей последовательности: счета внешних контрагентов (поставщики, подрядчики, покупатели, заказчики, заимодавцы), счета расчетов с государством (бюджеты, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования), счета расходов с персоналом (по оплате труда, подотчетным суммам, прочим операциям), собственниками (акционерами, участниками, учредителями, уполномоченными государственными и муниципальными органами), счета внутрихозяйственных (внутрибалансовых) расчетов.

В каждом разделе Плана счетов указаны наименования синтетических счетов (счетов первого уровня – идентификаторов объекта учета), их номера (с 01 по 99), номера и наименования субсчетов (счетов второго уровня – идентификаторов объекта учета, зависимых от первого уровня), а также перечень аналитических признаков (аналитических счетов низшего уровня, детализирующих предыдущие уровни).

Счет открывается для каждого отдельного вида хозяйственных средств, их источников, хозяйственных процессов и их результатов.

Синтетические счета открываются, как правило на основании статей баланса (в балансовой таблице рядом со статьей показаны номера счетов, с которыми она взаимосвязана)

Открытие счета предполагает:

- проставление в таблице счета сальдо начального (Сн), характеризующего начальное состояние объекта учета или остаток на счете на определенный момент времени (при открытии на начало);

- отражении суммы хозяйственных операций за определенный период времени, при этом сумма хозяйственных операций, отражаемая по дебету составляет дебетовый оборот (ДО), а по кредиту – кредитовый оборот (КО);

- расчет сальдо конечного, который зависит от строения счета.

Строение счета определяется его связью с балансом, так

► сальдо записывается в таблице счета с той же стороны, с какой в таблице баланса находится статья, на основании которой он открыт. Актив – левая сторона баланса, дебет – левая сторона счета, поэтому сальдо активных счетов - дебетовое. Пассив – правая сторона баланса, кредит – правая сторона счета, в связи с этим сальдо пассивных счетов - кредитовое;

► хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка (сальдо), показываются с ним с одной стороны, а вызывающие уменьшение – с противоположной.

На основании статей Актива баланса открываются, как правило, активные синтетические счета. Исключение составляют контрарные (контрактивные, противостоящие активным) счета 02, 05, 42, а также счета «перевертыши» - активно-пассивные счета.

СТРОЕНИЕ АКТИВНОГО СЧЕТА

Счет № ___ «Наименование Счета»

 

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Сн
Отражаются хозяйственные операции, связанные с увеличением остатка	Отражаются хозяйственные операции, связанные с уменьшением остатка
+ ДО	- КО
Ск

 

Активный счет имеет:

- дебетовое сальдо;

- положительный дебетовый оборот;

- отрицательный кредитовый оборот;

- формулу для расчета сальдо конечного

Ск = Сн + ДО - КО

Рассмотрим на ПРИМЕРЕ порядок отражения хозяйственных операций на счете 50 «Касса». Согласно Плану счетов для отражения наличия и движения наличных денежных средств предназначен счет 50 «Касса», счет открыт на основании статьи Актива баланса и является активным. Остаток денежных средств на начало дня составил 1200 руб. В течение дня были проведены следующие операции:

- принята выручка отдела ГЛФ в сумме 4000 руб.;

- принята выручка РПО в сумме 3500 руб.;

- выданы деньги под отчет на хозяйственные нужды на сумму – 2300 руб.

Отразим данные хозяйственные операции в схеме счета 50 «Касса» и рассчитаем сальдо конечное.

Счет № 50 «Касса»

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Сн = 1200
4000	2300
3500
ДО = 7500	КО = 2300
Ск = 1200 + 7500 – 2300 Ск = 6400

На основании статей Пассива баланса открываются, как правило, пассивные синтетические счета.

СТРОЕНИЕ ПАССИВНОГО СЧЕТА

Счет № ___ «Наименование Счета»

 

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
	Сн
Отражаются хозяйственные операции, связанные с уменьшением остатка	Отражаются хозяйственные операции, связанные с увеличением остатка
- ДО	+ КО
	Ск

 

Пассивный счет имеет:

- кредитовое сальдо;

- положительный кредитовый оборот;

- отрицательный дебетовый оборот;

- формулу для расчета сальдо конечного

Ск = Сн + КО - ОД

 

Кроме счетов для учета имущества организации (активных счетов) и источников его формирования (пассивных счетов), в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражается одновременно и имущество организации, и источники его формирования. Такие счета носят название активно - пассивных счетов, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов.

Активно-пассивные счета – это счета, на которых могут быть учтены как виды хозяйственных средств, так и источники их формирования.

К активно-пассивным счетам относят счета по расчетам предприятия с бюджетом, поставщиками, подотчетными лицами и т.п. в процессе расчетов эти лица могут выступать как в роли должников предприятия, так и в роли его кредиторов. В зависимости от этого счета могут быть и активными, и пассивными одновременно. По дебету таких счетов отражается увеличение средств, а по кредиту – увеличение источников средств. Соответственно, и сальдо конечное по таким счетам может быть как со стороны дебета, так и со стороны кредита, либо по дебету и кредиту одновременно (в случае если на счете учитываются расчеты с несколькими юридическими или физическими лицами). Одни из них являются должниками предприятия (дебиторская задолженность – остаток по дебету), другие – его кредиторами (кредиторская задолженность (остаток по кредиту).

При составлении баланса дебетовые остатки (сальдо) по активно - пассивным счетам отражаются в активе, а кредитовые остатки - в пассиве баланса. Исходя из этого, активно - пассивные счета могут быть двух видов:

- с односторонним сальдо - дебетовое или кредитовое сальдо (например, счет 99 «Прибыли и убытки»);

- с двусторонним сальдо (развернутое сальдо) - дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Схема записей на активно - пассивном счете выглядит следующим образом:

СТРОЕНИЕ АКТИВНО-ПАССИВНОГО СЧЕТА

Счет № ___ «Наименование Счета»

 

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Сн	Сн
Отражаются хозяйственные операции, связанные с уменьшением остатка	Отражаются хозяйственные операции, связанные с увеличением остатка
- ДО	+ КО
Ск	Ск

 

Примером активно - пассивного счета является счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебетовое сальдо этого счета показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса. Развернутое сальдо в активно - пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, поскольку для этого необходимы данные аналитического учета.

Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и с каждым кредитором, то есть выводится сальдо по каждому дебитору и кредитору отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.