Материалы к практическому занятию

по теме: «ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА»

Раздел: «Учет и анализ хозяйственно-финансовой деятельности аптеки»

Цель занятия: Изучить структуру активного, пассивного и активно-пассивного счетов, научиться составлять бухгалтерские проводки при отражении хозяйственных операций предприятия. Сформировать вступительный бухгалтерский баланс.

 

1. Учебно-целевые вопросы:

1.1. Учет как информационная система для принятия управленческих решений.

1.2. Правовая база учета.

1.3. Задачи, требования, предъявляемые к учету.

1.4. Виды учета (оперативный, статистический, бухгалтерский, финансовый и управленческий)

1.5. Учетные измерители.

1.6. Бухгалтерский учет.

1.6.1.Хозяйственные средства аптеки. Хозяйственные процессы.

1.6.2. Предмет и метод. Основные элементы метода бухгалтерского учета.

1.6.3. Бухгалтерский баланс. Виды балансов. Структура, статьи баланса.

1.6.4. План счетов. Система синтетических и аналитических счетов.

1.6.5. Двойная запись. Бухгалтерские проводки.

1.6.6. Учетные регистры.

1.6.7. Типы изменений в балансе.

1.6.8. Формирование учетной политики аптеки.

1.6.9. Организация (техника) бухгалтерского учета.

 

2. Вопросы для самоподготовки студентов:

2.1. Хозяйственный учет и его роль в системе управления.

2.2. Задачи бухгалтерского учета.

2.3. Виды учета, выделяемые в соответствии с характером потребителя учетной информации и технологией сбора, регистрации и обобщения информации.

2.4. Характеристика оперативного, статистического, бухгалтерского, финансового и управленческого учета.

2.5. Характеристика учетных измерителей.

2.6. Предмет бухгалтерского учета. Хозяйственные средства аптеки: состав, размещение, использование и источники образования. Хозяйственные процессы.

2.7. Метод бухгалтерского учета. Основные элементы метода бухгалтерского учета.

2.8. Документация хозяйственной деятельности. Учетные регистры.

2.9. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств

2.10. Оценка и калькуляция.

2.11. Бухгалтерский баланс. Виды балансов: вступительный, текущий. Структура, статьи баланса.

2.12. Система счетов бухгалтерского учета. Характеристика активного, пассивного и активно-пассивного счета. План счетов. Система синтетических и аналитических счетов.

2.13. Принцип двойной записи. Простые и сложные бухгалтерские проводки.

2.13. Бухгалтерская отчетность. Оборотные ведомости.

2.14. Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс.

2.15. Техника и формы бухгалтерского учета.

2.16. Формирование учетной политики аптеки.

 

ТЕСТЫ

для самостоятельной подготовки к занятию по теме «Основы бухгалтерского учета»

 

1. Назовите виды учета и предоставляемую учетную информацию:

 

А. Оперативно-технический 1. Табель учета рабочего времени.

Б. Статистический 2. Квартальный баланс

В. Бухгалтерский 3.Формы статистического учета рецептуры и

товарооборота

4. Расчетно-платежная ведомость

5. Книга регистрации поступивших товаров

6. Главная книга.

7. Отчет о прибылях и убытках

 

2. Какие три измерителя используются в системе учета?

_________,_________,________.

Для какого вида учета обязателен денежный измеритель?

__________

 

3. Дополните определение:

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в ______________ выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем ____________ ____________ и _______________ учета всех хозяйственных операций.

 

4. Выберите основные элементы метода бухгалтерского учета:

А. Первичная документация

Б. Калькуляция

В. Инвентаризация

Г. Двойная запись

Д. Счета бух. учета

Е. Оценка

Ж. Баланс

 

5. Дополните определение:

Баланс – это способ группировки и обобщенного отражения ____________ _______ и _______________ их образования в денежной оценке на определенную дату.

 

6. Правильны ли утверждения?

Да – 1, Нет – 2 Ответ:

А. Баланс состоит из счетов

Б. Актив и пассив баланса содержит определенную систему

В. Статьи конкретизируют раздел

Г. Итоги актива и пассива должны быть равны

Д. С увеличением актива, пассив уменьшается и наоборот

 

7. Назовите разделы актива и пассива баланса:

Разделы актива: Разделы пассива:

внеоборотные активы _______ и ______

___________ _______ _________ обязательства

_________ обязательства

 

8. Как называется взаимосвязь счетов бухгалтерского учета?

__________ __________

Как называется процедура отражения на счетах суммы произведенной операции?

___________ __________

 

9. Назовите, что изображено на схемах:

А. Б. В.

актив пассив Д К Д К

Сн= Сн=

 

10. Метод двойной записи заключается:

А. Отражение хозяйственных средств в активе и пассиве баланса.

Б. Любая хозяйственная операция регистрируется дважды – материально-ответственным лицом и бухгалтером

В. Каждая хозяйственная операция затрагивает не менее 2 счетов и должна записываться двойной записью в дебете одного счета и кредите другого.

 

11. Подберите соответствие:

А. Аптеки, состоящие на централизованном учете

Б. Аптеки, использующие децентрализованный учет

 

1. имеют собственный расчетный счет в банке;

2. не имеют собственный расчетный счет в банке;

3. пользуются правами юридического лица;

4. определяют результаты своей деятельности;

5. осуществляют только оперативный учет;

6. составляют и предоставляют учетные и отчетные документы в центральную бухгалтерию;

7. составляют месячный отчет.

 

12. Дополните определение

_____________ __________ - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

 

13. Укажите, какая из приведенных формул характеризует третий тип хозяйственных операций по степени влияния на бухгалтерский баланс:

А. А + Х – Х = П

Б. А = П + Х – Х

В. А – Х = П – Х

Г. А + Х = П + Х

 

 

14. Укажите, какие из приведенных счетов являются активными счетами

А. Счет 75 «Расчеты с учредителями»;

Б. Счет 50 «Касса»;

В. Счет 80 «Уставный капитал»;

Г. Счет 51 «Расчетные счета»

 

15. Укажите, какие из приведенных счетов являются пассивными счетами

А. Счет 75 «Расчеты с учредителями»;

Б. Счет 83 «Добавочный капитал»;

В. Счет 80 «Уставный капитал»;

Г. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Д. Счет 01 «Основные средства»

 

16. Укажите, какие из приведенных счетов являются активно-пассивными счетами

А. Счет 75 «Расчеты с учредителями»;

Б. Счет 50 «Касса»;

В. Счет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»;

Г. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Д. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

 

17. Что является объектом бухгалтерского учета?

А. Правильность изготовления и отпуска лекарственных средств по рецептам.

Б. Условия хранения лекарственных препаратов.

В. Хозяйственные процессы и их результаты.

Г. Счета предприятия.

Д. Хозяйственные средства и их источники.

 

18. Дайте определение:

______ – это прием группировки однородных хозяйственных средств и процессов, а также отражение хозяйственных операций по этим средствам и процессам.

 

19. Корреспонденция счетов с указанием суммы хозяйственной операции, затрагивающая более двух счетов, называется

____________ _________________ ___________.

 

20. Укажите, счет 80 «Уставный капитал» по экономическому содержания, структуре и назначению относится к:

А. Счетам хозяйственных средств;

Б. Счетам источников образования средств;

В. Основным счетам;

Г. Регулирующим счетам;

Д. Счетам хозяйственных процессов.

 

21. Укажите, счет 01 «Основные средства» по экономическому содержания, структуре и назначению относится к:

А. Счетам предметов труда;

Б. Счетам источников собственных средств;

В. Инвентарным (материальным) счетам;

Г, Счетам средств труда;

Д. Калькуляционным.

 

22. Укажите, счет 02 «Амортизация основных средств» по экономическому содержания, структуре и назначению относится к:

А. Контрарным;

Б. Счетам источников собственных средств;

В. Инвентарным (материальным) счетам;

Г. Сопоставляющим (финансово-результатным) счетам.

 

23. Дополните определение:

_____________ _________ - регистр синтетического учета, используется для обобщения данных из журналов - ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и составления отчетного баланса.

 

24. Утвержденными формами бухгалтерской отчетности являются:

А. Бухгалтерский баланс;

Б. Отчет о прибылях и убытках;

В. Оборотная ведомость;

Г. Отчет об изменениях капитала;

Д. Отчет о движении денежных средств;

Е. Приложение к бухгалтерскому балансу;

Ж. Отчет о целевом использовании полученных средств.

 

25. Укажите, с применением, каких систем регистров бухгалтерского учета субъектам малого предпринимательства (в том числе и аптечным учреждениям) рекомендуется вести бухгалтерский учет:

А. Мемориально-ордерной формы;

Б. Журнально-ордерной;

В. Автоматизированной формы;

Г. Упрощенной формы.

 

 

Задачи для самостоятельной подготовки студентов по теме: «Основы бухгалтерского учета».

 

Задача № 1. Оформите бухгалтерскую проводку по отражению величины уставного капитала Закрытого акционерного общества (ЗАО) в размере 10000 руб. и задолженность учредителей по его оплате. Представьте схему счета 80 «Уставный капитал. Дайте характеристику счета. Определите, к какому типу относится данная хозяйственная операция.

Задача № 2. Отразите в схеме счета 75 «Расчеты с учредителями» вклад учредителя в уставный капитал, внесенный виде товаров на общую сумму 40000 руб. Дайте характеристику счета 75, в том числе по экономическому содержанию, структуре и назначению. Определите тип хозяйственной операции по степени влияния на бухгалтерский баланс.

Задача № 3. Оформите бухгалтерские проводки по формированию уставного капитала Общества с ограниченной ответственностью (ООО). Объявленная величина уставного капитала составляет 10000 руб., в соответствии с учредительными документами учредителем является Иванов А.А., который на момент государственной регистрации общества, в качестве вклада в уставный капитал внес 5000 руб. Представьте схему счета 75, дайте характеристику счета. Определите тип хозяйственной операции по степени влияния на бухгалтерский баланс. Сформируйте упрощенную структуру вступительного бухгалтерского баланса и отразите задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал.

Задача № 4. Оформите бухгалтерские проводки по формированию уставного капитала Общества с ограниченной ответственностью (ООО). Объявленная величина уставного капитала составляет 10000 руб., в соответствии с учредительными документами учредителем является Петров С.А., который на момент государственной регистрации общества, в качестве вклада в уставный капитал внес холодильное оборудование на сумму 8000руб. Оприходование холодильного оборудование проведите с использованием калькуляционного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Представьте схему счета 01 «Основные средства», дайте характеристику счета. Определите тип хозяйственной операции по степени влияния на бухгалтерский баланс. Сформируйте упрощенную структуру вступительного бухгалтерского баланса и отразите задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал.

Задача № 5. Оформите бухгалтерские проводки по оплате счета поставщика товаров. 20 числа текущего месяца в аптеку поступили лекарственные средства от Аптечного склада № 1 на общую сумму 2200 руб. (в том числе сумма НДС 200 руб.). Дайте характеристику счета 41 «Товары» и счета 51 «Расчетные счета», в том числе по экономическому содержанию, структуре и назначению. Определите тип хозяйственной операции.

 

 

Задачи по оформлению бланков в «Учебных таблицах» (часть 1) по теме: «Основы бухгалтерского учета».

 

Вариант 1. Учредителями объявлен и зафиксирован в учредительных документах уставный фонд в размере 2 млн. руб. На момент регистрации юридического лица фактическое поступление вкладов учредителей составило:

- нематериальные активы на сумму 15 тыс. руб.;

- торговое оборудование на сумму 285 тыс. руб.;

- денежный вклад на расчетный счет 770 тыс. руб.

Остальная часть суммы составляет дебиторскую задолженность.

Оформите бухгалтерские проводки по данным хозяйственным операциям, представьте схемы счетов. Сформируйте упрощенную структуру вступительного бухгалтерского баланса.

 

Вариант 2. Учредителями объявлен и зафиксирован в учредительных документах уставный фонд в размере 2 млн. руб. На момент регистрации юридического лица фактическое поступление вкладов учредителей составило:

- нематериальные активы на сумму 25 тыс. руб.;

- торговое оборудование на сумму 318 тыс. руб.;

- денежный вклад на расчетный счет 750 тыс. руб.

Остальная часть суммы составляет дебиторскую задолженность.

Оформите бухгалтерские проводки по данным хозяйственным операциям, представьте схемы счетов. Сформируйте упрощенную структуру вступительного бухгалтерского баланса.

ПРИМЕР решения задачи по формированию Вступительного баланса и отражению в учете вкладов в Уставный капитал.

Исходная информация. Уставный капитал ООО «Лек», согласно учредительным документам, составляет 40000 руб. и разделен на четыре равные доли, которые распределены между учредителями следующим образом:

1. ЗАО «Официна» - 3 доли (30000 руб.);
2. А.В. Иванов – 1 доля (10000 руб.).

Иванов А.В. оплатил свою долю в уставном капитале наличными деньгами.

ЗАО «Официна» в качестве вклада в уставный капитал по согласованию с другими учредителями передал торговое оборудование. Согласованная стоимость которого, подтвержденная независимым оценщиком, составила 40000 руб.

К счету 75 бухгалтер ООО «Лек» открыл субсчета (аналитические счета):

75-1-1 – «Расчеты по вкладам в уставный капитал с ЗАО «Официна»»;

75-1-2 – «Расчеты по вкладам в уставный капитал с А.В. Ивановым».

Вступительный баланс отражает процесс формирования уставного капитала предприятия – источника собственных средств для обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Уставный капитал открытого или закрытого акционерного общества (ОАО или ЗАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества.

Уставный фонд унитарного предприятия (государственного (ГУП) или муниципального (МУП)) формируется путем зачисления соответствующих денежных сумм на банковский счет и (или) передачи в установленном порядке государственному или муниципальному предприятию иного имущества, закрепляемого за ним на праве хозяйственного ведения (имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию).

Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ОАО и МУП должен составлять 1000 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), ЗАО и ООО – 100 МРОТ, ГУП – 5000 МРОТ.

Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных документах. Уставный капитал ЗАО, ОАО, и ООО к моменту регистрации юридического лица должен быть оплачен не менее чем на 50%, оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации. Уставный фонд государственного или муниципального предприятия должен быть полностью сформирован собственником его имущества в течение трех месяцев с момента государственной регистрации такого предприятия.

Денежная оценка имущественных вкладов производится по взаимному соглашению учредителей, что отражается в учредительных документах. В некоторых случаях по законодательству необходима независимая экспертная оценка имущества, вносимого в качестве вклада. Например, если неденежный вклад в уставный капитал ООО превышает 200 МРОТ (т.е. 20000 руб.), требуется привлечение независимого оценщика.

Для обобщения информации о состоянии и движении и уставного капитала (уставного фонда) в организации предназначен счет 80.

Счет 80 "Уставный капитал"

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

 

Для учета расчетов учредителей по вкладам в уставный капитал предназначен счет 75 (согласно Плану счетов).

Счет 75 "Расчеты с учредителями"

Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал. При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет "Расчеты по выделенному имуществу". Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

 

Определим в соответствии с Планом счетов счета, которые будут корреспондировать со счетом 75 при отражении данных хозяйственных операций:

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

08-1 "Приобретение земельных участков",

08-2 "Приобретение объектов природопользования",

08-3 "Строительство объектов основных средств",

08-4 "Приобретение объектов основных средств",

08-5 "Приобретение нематериальных активов",

08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо",

08-7 "Приобретение взрослых животных",

На субсчете 08-4 "Приобретение объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др.

Счет 01 "Основные средства"

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Счет 50 "Касса"

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

50-1 "Касса организации",

50-2 "Операционная касса",

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней), билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

 

Бухгалтер ООО «Лек» по данным операциям должен сделать следующие проводки:

Д 75-1-1 К 80 – 30000 руб. - отражена задолженность ЗАО «Официна» по вкладу в уставный капитал;

Д 75-1-2 К 80 – 10000 руб. - отражена задолженность А.В. Иванова по вкладу в уставный капитал;

Д 50 К 75-1-2 – 10000 руб. – А.В. Иванов внес наличные деньги в качестве вклада в уставный капитал;

Д 08 К 75-1-1 – 30000 руб. - получено торговое оборудование от ЗАО «Официна» в счет вклада в уставный капитал;

Д 01 К 08 – 30000 руб. - торговое оборудование принято на баланс предприятия в качестве основного средства.

 

В схемах корреспондирующих счетов будет отражено: