Нормативное регулирование учета брака

В настоящее время бухгалтерские стандарты и Налоговый кодекс РФ не содержат определения брака. Такое определение можно найти только в отраслевых нормативных документах по бухгалтерскому учету. Например, в Инструкции по планированию и калькулированию себестоимости продукции на нефтедобывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденной приказом Минпромэнерго России от 17 ноября 1998 г. № 371, в Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20 июля 1970 г. № АБ-21-Д, в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. № 792 и т.д.

В соответствии с нормативными документами, производственный брак – это продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют стандартам, техническим условиям, строительным нормам (правилам) и не могут быть использованы по своему прямому назначению без дополнительных затрат на их исправление.

Производственный брак классифицируют в зависимости от характера дефектов и момента обнаружения.

В зависимости от характера дефектов различают брак:

· исправимый (частичный) – изделия признаны непригодными, но могут быть доведены до заданного уровня качества путем дополнительных затрат с учетом экономической целесообразности;

· неисправимый (окончательный) – изделия признаны непригодными и их исправление технически невозможно или экономически нецелесообразно, так как затраты на изготовление аналогичной новой продукции ниже, чем расходы на исправление брака.

В зависимости от места обнаружения брак подразделяется на:

· внутренний, обнаруженный в организации до отправки покупателю,

· внешний, обнаруженный покупателем.

Причиной брака могут стать как «объективные обстоятельства», например, поломка оборудования либо отключение электричества, так и «субъективные обстоятельства» – виной является поставщик материалов либо работник компании. Продавцу некачественных комплектующих выставляется претензия, которая взыскивается в добровольном или судебном порядке.

Если же виновником возникновения брака является работник компании, то в этом случае следует обратить внимание на особенности оплаты труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком. В соответствии со статьей 156 Трудового кодекса брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. В то же время при выявлении полного брака по вине сотрудника глава 39 Трудового кодекса позволяет работодателю не только лишить виновного заработной платы, но и взыскать с него причиненный ущерб. Следует отметить, что трудовое законодательство позволяет оплачивать частичный брак по вине работника по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Рассмотрим документальное оформление брака:

1. При внутреннем браке при отсутствии виновных лиц для документального подтверждения потерь от брака используют следующие документы:

- акт о выявлении брака (как устранимого, так и неустранимого);

- акт об уничтожении брака;

- акт об устранении брака.

Унифицированной формы первичного документа, подтверждающего факт возникновения брака продукции, законодательством не установлено, поэтому предприятие должно разработать форму самостоятельно и предусмотреть ее использование в своей учетной политике в соответствии с пунктом 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н. При этом указанный документ необходимо включить в график документооборота. Это позволит решить организационные вопросы с оформлением и дальнейшим использованием акта о браке (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 июня 2009 г. № А56-14177/2007).

Самостоятельно разработанная форма акта о браке должна содержать обязательные для первичного документа реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ:

- наименование забракованного изделия;

- номенклатурный, технический номер изделия;

- в чем состоит брак и его причины;

- количество забракованной продукции;

- исправимый брак или нет;

- кем допущен брак;

- стоимость брака по статьям затрат.

2. В том случае, если брак являлся внешним и был выявлен покупателем продукции при ее получении, документальным подтверждением факта внешнего брака будет служить:

- акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей;

- претензия, составленная покупателем на основании формы № ТОРГ-2;

накладная на возврат (на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 или товарная накладная по форме № ТОРГ-12) в которой четко указывается причина возврата товара – брак;

- акт об уничтожении брака либо документы, подтверждающие расходы на исправление брака;

- могут оформляться иные документы, подтверждающие расходы, относящиеся к бракованной продукции.

3. Если брак был выявлен покупателем после оприходования продукции, для документального подтверждения факта внешнего брака необходимо получить от покупателя:

- акт о выявленных недостатках по качеству товара (составляется в свободной форме);

- акт экспертизы (при необходимости);

претензия с требованиями в отношении бракованной продукции (возврат, замена, уценка) со ссылкой на пункт договора или норму законодательства о нарушении;

- накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 или товарная накладная по форме № ТОРГ-12, в которых в графе «основание» следует прописать: «возврат по акту № __ от _____». Обратите внимание, что наименование товара должно соответствовать тому наименованию, который был указан при отгрузке;

- акт об уничтожении брака либо документы, подтверждающие расходы на исправление брака;

- могут оформляться иные документы, подтверждающие расходы, относящиеся к бракованной продукции.

ФАС Северо-Западного округа своим постановлением от 13 марта 2009 г. № А56-21158/2008 указал, что в том случае, если внешний брак является неисправимым, то в первичных документах на возврат брака производителю причина возврата должна быть ясно указана – неисправимый брак.