Формирование и пути совершенствования упрощенной бухгалтерской отчетности предприятия

 

Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской отчетности любого предприятия. Он показывает состояние имущества организации и источники его формирования на определенную дату.

Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй – пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Эта сумма называется валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу – на конец года (заключительный баланс).

Баланс предприятия составляется исключительно на основе сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета.

При заполнении бухгалтерского баланса бухгалтеру следует помнить:

-показатели активов и пассивов, прибылей и убытков должны отражаться развёрнуто;

-активы и обязательства разделяются на долгосрочные и краткосрочные, поэтому необходимо указывать срок их обращения (погашения).

Рассмотрим содержание и порядок составления бухгалтерского баланса АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация».

Актив баланса, строка «Материальные внеоборотные активы» раскрывает остаточную стоимость основных средств (то есть за минусом амортизационных отчислений), находящихся в эксплуатации или на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации и даже в запасе. Кроме того, здесь обобщается информация о незавершенных капитальных вложениях в основные средства.

 

Строка «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы». Здесь отражается остаточная стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации, а также результаты исследований и разработок, незавершенные капитальные вложения в нематериальные активы, отложенные налоговые активы предприятия.

Как видно из бухгалтерского баланса АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» (приложение 3), собственных материальных внеоборотных активов у организации нет.

Строка «Другие оборотные активы» баланса обобщает информацию о запасах и дебиторской задолженности. На конец 2014 года они составили 53 тыс. руб. При этом в структуре оборотных активов организации отсутствуют денежные средства и денежные эквиваленты, их основную часть составляют запасы и дебиторская задолженность.

Пассив баланса исследуемой организации формирует преимущественно кредиторская задолженность.

Как видно бухгалтерский баланс (валюта баланса) - это всегда равенство, потому что нельзя приобрести средств больше, чем имеется источников их образования, т.е. актив = пассив.

Рассмотрим порядок заполнения.

1. Заполняется предметная часть баланса (наименование организации, вид деятельности, единица измерения, ИНН, ОКПО, ОКДП/ОКФС, адрес организации).

2. Заносятся остатки с предыдущего баланса на конец периода в текущий баланс на начало периода.

3. С Главной книги заносятся остатки на конец текущего периода.

4. Заполняется справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

5. Бухгалтерский баланс заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати.

Рассмотрев баланс за отчётный и прошлый год АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» (приложение 3), можно сделать следующие выводы. За 2014г. организация использовала бланки бухгалтерской отчетности социально ориентированных некоммерческих организаций. Приказом Минфина РФ №57н от 06.04.2015г. данные формы утратили силу. Обновленные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, а также отчета о целевом использовании средств приведены в Приложении 1. Бухгалтерский отчет за 2015г. необходимо формировать по ним.

Показателей на начало периода в отчете за 2014г. нет в связи с малой продолжительностью деятельности исследуемого предприятия (с декабря 2013г.). В связи с этим сложно сопоставить показатели бухгалтерского баланса.

Составим бухгалтерский баланс АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» за 2014г. по данным бухгалтерского учета, используя оборотно-сальдовую ведомость (таблица 3.1), а также данные синтетического и аналитического учета предприятия за исследуемый период. Используем актуальные бланки Минфина для составления упрощенной бухгалтерской отчетности (Приложение 1).

Таблица 3.6

Бухгалтерский баланс АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» за 2014г., руб.

Наименование статьи баланса	Сумма, руб.	Расчет статьи бухгалтерского баланса
АКТИВ
Материальные внеоборотные активы (включая основные средства, незавершенные капитальные вложения в основные средства)	0,00	-
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы (включая результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки, отложенные налоговые активы)	182204,72	Счет.09 Дебет = 182204,72
Запасы	0,00	-

 

 

Наименование статьи баланса	Сумма, руб.	Расчет статьи бухгалтерского баланса
Денежные средства и денежные эквиваленты	100,00	Счет 55 Дебет = 100,00
Финансовые и другие оборотные активы (включая дебиторскую задолженность)	53148,24	Счет 76. Дебет = 41484,71 Счет 68. Дебет = 11167,00 Счет 97. Дебет = 497,13
БАЛАНС	235452,96
ПАССИВ
Капитал и резервы (некоммерческая организация вместо показателей "Капитал и резервы" включает показатели "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и иные целевые фонды")	(728384,20)	Счет 84. Дебет = 728384,20 Дебетовое сальдо означает убыток за период
Долгосрочные заемные средства	0,00	-
Другие долгосрочные обязательства	0,00	-
Краткосрочные заемные средства	19627,13	Счет 66. Кредит = 19627,13
Кредиторская задолженность	944210,03	Счет 60. Кредит = 138474,76 Счет 68. Кредит = 98876,00 Счет 69. Кредит = 148464,48 Счет 70. Кредит = 558394,79
Другие краткосрочные обязательства	0,00	-
БАЛАНС	235452,96

 

Заполним бухгалтерский баланс на бланке отчетности за 2014г. в тыс.руб. (Приложение 10) и сравним его с отчетностью АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация», предоставленной в налоговые органы за 2014г.

Анализируя бухгалтерский баланс организации с расчетными данными (Приложения 3 и 10), можно сделать вывод о некорректном составлении отчетной формы бухгалтерией организации. Выявлены расхождения в активе и пассиве баланса. Неверно рассчитана величина кредиторской задолженности на 31.12.2015г., неправильно отражено сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), некорректно показана величина краткосрочных заемных средств.

В ходе анализа рекомендуется АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» пересмотреть методику составления бухгалтерского баланса с целью повышения достоверности его данных.

В отчете о целевом использовании средств за 2014г. (приложение 5) присутствует оборот по целевым поступлениям. Поступившие денежные средства в сумме 139 тыс.руб., согласно отчету, направлены на приобретение основных средств и иного имущества. Ввиду отсутствия оборотных активов в составе бухгалтерского баланса можно предположить, что средства пошли на увеличение величины нематериальных активов предприятия.

Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

В статье «Выручка (Нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных аналогичных платежей)» указывается кредитовый оборот по счёту 90 «Продажи» за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость и других обязательных платежей.

По строке «Расходы от обычной деятельности» АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» обобщает себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.

В строке «Налоги на прибыль» обобщается величина текущего налога на прибыль с движением отложенных налоговых активов и обязательств.

Промежуточные суммы прибыли (валовой прибыль, от продаж, до налогообложения) в упрощенном отчете о финансовых результатах не предусмотрены (приложение 7).

За 2014г. АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» получило убыток от хозяйственной деятельности в размере 730 тыс.руб. Сумма из строке 2400 Отчета о финансовых результатах верно отражена по своей величине в строке 1310 «Целевые средства» Бухгалтерского баланса. Однако, по своему содержанию наименование строки 1310 неверное, согласно приказу Минфина №57н от 06.04.2015г. следует использовать название «Капитал и резервы» для обобщения остатков нераспределенной прибыли предприятия и целевых средств.