Теоретические аспекты формирования упрощенной бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год), составляемая по установленным формам на основе данных бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 1 ст. 13 Федерального закона № 402‑ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. При формировании бухгалтерской отчетности субъект малого предпринимательства должен исходить из того, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о его финансовом положении, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении (Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н).

В общем случае годовая бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. На это указано в ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ). Для некоммерческих организаций это бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложений к ним (ч. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ).

Малые предприятия могут сдавать бухгалтерскую отчетность несколькими способами. Во-первых, малые предприятия могут отчитываться по правилам, общим для всех организаций. Во-вторых, им дается право заполнить только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. При этом разрешено приводить укрупненные показатели - только по строкам, без дополнительной расшифровки.

Так, например, всем организациям нужно разделять дебиторскую задолженность как минимум на краткосрочную и долгосрочную. В бухгалтерском балансе малых предприятий дебиторская задолженность в полной сумме без разделения по срокам погашения включена в строку актива баланса «Финансовые и другие оборотные активы».

Приказом Министерства финансов РФ от 17.08.2012 №113н (внесение изменений в приказ от 02.07.2010 №66н) утверждены упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах для малых предприятий (приложение 1). Они имеют соответствующие коды: ОКУД 0710001 — бухгалтерский баланс, ОКУД 0710002 — отчет о финансовых результатах.

Упрощенные бланки отчетности сильно отличаются от общепринятых. Актив баланса состоит их одного раздела вместо двух и включает в себя только пять показателей плюс один итоговый, а в пассиве лишь шесть показателей в одном разделе (вместо трех) плюс одна итоговая величина. В Отчете о финансовых результатах всего лишь семь строк вместо привычных 18 строк. Нет в упрощенной форме и раздела «Справочные данные».

В последнем варианте показатели еще более укрупнены, чем обычно. То есть почти все строки включают в себя несколько строк из традиционной формы. Надо писать тот код строки, которому соответствует наибольший удельный вес. Об этом сказано в пункте 5 приказа № 66н.

Если в какую-либо строку нечего записать, то ее просто не приводят. Заполняя отчетность по типовым формам, можно ставить прочерки в соответствующих строках.

Малое предприятие может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме. В бухгалтерской отчетности может быть представлен меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных субъектов предпринимательства:

– может не раскрываться информация о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности, за исключением публикующего бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету Информация о связанных сторонах (ПБУ 11/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н);

– может не представляться информация по сегментам в бухгалтерской отчетности (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2010), утвержденного Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 № 143н);

– может быть принято решение не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности (п. 3.1 Положения по бухгалтерскому учету Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02), утвержденного Приказом Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н);

– при отражении в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты субъект малого предпринимательства должен исходить из требования рациональности (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

Малые предприятия вправе отражать в бухгалтерской отчетности любые последствия изменения учетной политики перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (п. 15.1 Положения по бухгалтерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

Субъект малого предпринимательства самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности. При этом он может использовать упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (п. 6, 6.1 Приказа Минфина РФ № 66н). Кроме этого, субъект малого предпринимательства может включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям, показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях приводит в бухгалтерской отчетности обособленно лишь в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н). Таким образом, если субъект малого предпринимательства формирует бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе, он представляет бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, в приложениях к ним приводится только наиболее важная информация. При этом данные организации вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в общем порядке, не по упрощенной системе бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим формы упрощенной бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина РФ № 66н (приложение 1).

Указанным документом утверждены баланс и отчет о финансовых результатах субъектов малого предпринимательства. Отметим, что согласно п. 1 ст. 30 Федерального закона № 402‑ФЗ до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных этим законом, в отношении составления отчета о финансовых результатах, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах применяются правила составления соответственно отчета о прибылях и убытках, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу этого закона.

Начнем с бухгалтерского баланса.

В приложении 1 приведены показатели баланса по упрощенной форме и коды. Коды выбирает сам субъект исходя из удельного веса конкретной статьи баланса. В балансе приводятся данные за отчетный год, предыдущий год и год, предшествующий предыдущему. В состав материальных внеоборотных активов включаются основные средства, незавершенные капитальные вложения в основные средства. В состав нематериальных, финансовых и других внеоборотных активов включаются результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки, отложенные налоговые активы. В состав финансовых и других оборотных активов включается дебиторская задолженность.

В новой форме бухгалтерского баланса для малых предприятий отсутствуют типовые разделы активов и пассивов, не обособлены показатели дебиторской задолженности, нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений.

Сравнение укрупненных показателей, приведенных в упрощенной форме бухгалтерского баланса малого предприятия, с показателями общепринятой формы по статьям актива приведены в таблице 1.1.

В пассиве бухгалтерского баланса укрупненные показатели в целом соответствуют итоговым разделам бухгалтерского баланса с выделением кредиторской задолженности и обобщением показателей собственного и заемного капитала. Если в бухгалтерскую отчетность отдельных категорий организаций включаются укрупненные показатели, включающие несколько показателей (без их детализации), код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.

Таблица 1.1.