Себестоимость – это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции или услуг.

Затраты на производство и реализацию продукции являются текущими и включаются в затраты на производство продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.

Затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются отдельно от текущих затрат – например, затраты на приобретение основных средств возмещаются постепенно путем включения в затраты на производство проданной продукции части их стоимости в виде амортизационных отчислений.

Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции могут быть сгруппированы по разным признакам.

Затраты предприятия, сгруппированные по экономическим элементам, называются сметой затрат на производство и реализацию продукции.

Смета затрат включает следующие экономические элементы, одинаковые для предприятий любой отраслевой принадлежности, формы собственности и организационно-правовой формы:

1. Материальные затраты, которые включают:

а) сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов);

б)                                                                                                                                             комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты;

в) топливо покупное;

г) энергия покупная;

2. Заработная плата.

3. Начисления на заработную плату.

4. Амортизация.

5. Прочие.

Первый экономический элемент – материальные затраты. Он охватывает все элементы оборотных фондов, потребленные в процессе производства и в сфере реализации продукции. Таким образом, в первый элемент включается стоимость всех оборотных фондов.

Второй и третий экономические элементы – заработная плата и начисления на нее включают заработную плату всех работников предприятия и начисления на эту общую зарплату (Единый социальный налог, отчисления в фонд социального страхования, связанные с травматизмом и профзаболеваниями), следовательно, через 2-ой и 3-ий элемент осуществляется перенос стоимости трудовых ресурсов.

Четвертый элемент – амортизация – это перенос стоимости основных средств предприятия.

Пятый элемент – прочие, включает те затраты, которые не вошли в первые четыре элемента, например, командировочные расходы, арендная плата и др.

Смета затрат на производство и реализацию продукции составляется на весь объем выпускаемой продукции. Также она может быть составлена только по затратам на производство или только по затратам на реализацию продукции.

Вторая группировка затрат предприятия – по принципу места и цели возникновения затрат и называется калькуляцией себестоимости. Калькуляция затрат включает следующие статьи:

1. Сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов).

2. Комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты.

3. Топливо на технологические цели.

4. Энергия на технологические цели.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Начисления на заработную плату производственных рабочих.

8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

9. Расходы на подготовку и освоение производства.

10. Цеховые расходы.

11. Общезаводские расходы.

12. Прочие производственные расходы.

13. Внепроизводственные расходы.

14. Прочие расходы.

Каждая составляющая в калькуляции называется калькуляционной статьей. Число статей при составлении калькуляции разных предприятий может быть различно. Это зависит от отраслевой принадлежности предприятия, его размеров, организационно-правовой формы и т. п.

Сумма расходов, включенных в первые десять калькуляционных статей называется цеховой себестоимостью (или сокращенной себестоимостью), сумма расходов с первой по двенадцатую статью – производственной себестоимостью, сумма всех тринадцати статей называется полной себестоимостью (или коммерческой себестоимостью).

Разберем состав статей калькуляции, сопоставляя их с соответствующими элементами сметы затрат.

Первая статья «Сырье и основные материалы» соответствует пункту а) первого элемента сметы затрат «Сырье и материалы» за исключением вспомогательных материалов.

Вторая статья «Комплектующие изделия и покупные полуфабрикаты», идентична пункту б) первого элемента сметы затрат «Комплектующие изделия и покупные полуфабрикаты».

Третья и четвертая статьи «Топливо и энергия на технологические цели» состоят только из части элементов п. п. 3, 4 первого элемента сметы затрат «Покупные топливо и энергия» – той части, которая используется только на производственные (технологические) цели, а если топливо и энергия используются на освещение и отопление, то в зависимости от объекта приложения их, они входят в разные другие статьи. Например, если необходима подсветка или подогрев станка для обработки детали, то стоимость потребляемых энергии и топлива включается в статью «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования»; если освещается или отапливается цех, то затраты на энергию и топливо относят на статью «Цеховые расходы»; а если заводоуправление, то – на статью «Общезаводские расходы»; а если энергия и топливо расходуются на транспортировку и упаковку продукции, погрузочно – разгрузочные работы, то – на статью «Внепроизводственные расходы».

Из второго элемента – «Заработная плата» выделены в отдельные статьи 5 и 6 только «Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих». Заработная плата, с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, остальных работников предприятия: руководителей и специалистов, уборщиц и охраны и т. п. включается в другие статьи. Например, если они работают в цехе, то их заработная плата входит в «Цеховые расходы», а если в заводоуправлении, то в «Общезаводские расходы». Если речь идет о ремонтниках оборудования, то их заработная плата вместе с начислениями на нее включается в «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования». Заработная плата работников по транспортировке и упаковке готовой продукции входит в статью «Внепроизводственные расходы». В те же статьи, куда включается чья-либо заработная плата, входят и соответствующие начисления на нее.

В смете затрат есть элемент «Амортизация», в калькуляции такой статьи нет. Амортизация включается в несколько статей в зависимости от того, об амортизации какого вида основных фондов идет речь. Так, если имеется в виду амортизация оборудования, то она включается в статью «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», а если речь идет о зданиях и сооружениях цеха, то их амортизация включается в статью «Цеховые расходы», если же здание заводоуправления или общезаводские сооружения, то их амортизация включается в «Общезаводские расходы».

И последнее, если на предприятии есть транспортное подразделение (гараж, транспортные средства) и цех по упаковке готовой продукции, то амортизация гаража, транспорта и оборудования, находящегося в цехе по упаковке, включается во «Внепроизводственные расходы». По сути последние есть расходы, которые связаны с реализацией продукции.

Таким образом, легко заметить, что статьи «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «Цеховые расходы», «Общезаводские расходы», а также «Внепроизводственные расходы» очень похожи между собой по составу элементов, включаемых в них. Кроме перечисленных элементов (топливо, энергия, заработная плата и начисления на нее, амортизация) в них входят еще и вспомогательные материалы.

Калькуляция составляется как на весь объем производства и реализации продукции, так и на единицу продукции или оказываемых услуг. Поэтому калькуляцией называется также расчет себестоимости единицы продукции. Затраты на единицу продукции складываются из двух частей: первая – прямые затраты – это статьи с 1 по 7 включительно, которые рассчитываются как нормы расхода на единицу продукции по плановым или отчетным данным. Все комплексные статьи, начиная с 8 статьи, разносятся на единицу продукции пропорционально выбранной для данного предприятия базе, в роли которой могут быть отдельные статьи прямых затрат или разные их сочетания. Также в роли базы можно использовать и объем выпуска продукции, но лучше это делать при сравнительно однородных технологиях производства или близких затратах на изготовление разной продукции.

Как правило, для расчетов косвенных затрат на единицу продукции используют норму начисления косвенных расходов или нормативный коэффициент (N_кр), расчет которого приведен при базе разнесения косвенных расходов (КР) пропорционально основной заработной плате (ЗП):

, где

ЗП_j – заработная плата, выплаченная рабочим за одно изделие j;

Xj – объем производства изделия j.

N_кр – показывает, сколько рублей косвенных расходов приходится на один рубль заработной платы на предприятии. Чтобы рассчитать величину косвенных расходов, включаемых в себестоимость единицы продукции j (KP_j), необходимо норму начисления косвенных расходов N_кр умножить на соответствующее значение заработной платы по этому изделию, т. е.

КР_j = N_кр ´ ЗП_j.

Так, цеховые и общезаводские расходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, стоимости основных материалов, расходам на содержание и эксплуатацию оборудования или их сумме.

Рассчитаем норму цеховых (или общезаводских) расходов в себестоимости отдельных видов продукции (N_цр(озр) %) как отношение суммы общецеховых (общезаводских) расходов к сумме основной заработной платы производственных рабочих (ЗП_осн) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (Р_{сэ об}) на выпуск всей продукции (X_j):

Цеховые (общезаводские) расходы в себестоимости конкретного изделия определяются как произведение суммы основной зарплаты производственных расходов и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в себестоимости этого изделия на норму цеховых (общезаводских) расходов:

По отдельным видам продукции расходы на содержание и эксплуатацию оборудования рекомендуется распределять исходя из величины этих расходов на час работы оборудования, занятого изготовлением продукции.

Таким образом, разносят все косвенные расходы, используя вышеназванные базы, правда, для разнесения внепроизводственных расходов чаще в качестве базы для разнесения используют производственную себестоимость.

Норма начисления внепроизводственных расходов равна отношению внепроизводственных расходов предприятия в целом (ВР) к производственной себестоимости всей продукции предприятия:

N_ВР , где

S_j – производственная себестоимость j-ой продукции.

Размер внепроизводственных расходов в себестоимости единицы конкретной продукции (ВР_изд) равен произведению нормы начисления внепроизводственных расходов на производственную себестоимость единицы продукции (S_j).

ВР_изд =N_вр ´S_j

Не все затраты предприятия включаются в себестоимость продукции, а только те, которые в соответствии с 25 главой Налогового кодекса РФ могут быть отнесены на расходы, связанные с производством и реализацией. Остальные расходы предприятие покрывает из прибыли.

Все затраты предприятия могут быть также классифицированы по следующим основаниям.

Классификация затрат на производство и реализацию продукции может проводиться по разным признакам, приведенным в табл. 23.

 

Таблица 23.