Состав вложений во внеоборотные активы. Учет затрат по капитальному строительству.

Содержание финансового и управленческого учета, их сравнительная характеристика

Наиболее существенные различия между финансовым и управленческим учетом сводятся к следующему:
Финансовый учет предназначен для составления бухгалтерской отчетности установленной формы и содержания, в основном ориентированной на внешних пользователей. Цель управленческого учета — обеспечение менеджеров организации информацией, необходимой для решения внутренних задач управления фирмой.
Финансовый учет обязателен для предприятия, управленческий учет - нет.
Финансовый учет охватывает все хозяйственные операции предприятия, но это — учет факта, прогнозные величины бухгалтерский учет не включает. Управленческий учет — это главным образом учет затрат и результатов, выявление отклонений от оптимального использования хозяйственных средств. Обе разновидности учета для управления включают расчетные» ожидаемые, прогнозные плановые величины.
Финансовый учет должен осуществляться в соответствии с нормативными документами Правительства РФ и органов, которым предоставлено право регулировать бухгалтерский учет. Управленческий учет ведут по правилам, установленным самой организацией.
Пользователями информации финансового учета и отчетности являются в основном собственники, кредиторы, инвесторы, налоговые органы, внебюджетные фонды, органы государственной власти, т. е. внешние потребители. Персонально их состав неизвестен предприятию и всем представляют одни и те же данные, содержащиеся в финансовой отчетности. Информация управленческого учета предназначена для руководителей предприятия (менеджеров) разного уровня полномочий и ответственности.
Финансовый учет ведется в целом по предприятию, рассматривает его, как единый хозяйственный комплекс. Управленческий учет ведется по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений и лишь при необходимости обобщается в целом по предприятию.
Различны не только содержание, но и периодичность, и сроки представления отчетности. В финансовом учете отчетность может быть составлена по итогу за месяц, квартал, год, время ее представления - спустя несколько дней, недель, месяцев. В управленческом учете периодичность представления соответствующих данных - ежедневная, недельная, месячная.
Информация финансового учета характеризует результат свершившихся фактов и хозяйственных операций за минувший период, отражает их по принципу "как это было". Данные управленческого учета ориентируются на решение "как это должно быть".

 

Издержки пр-ва - сов-ть затрат живого и прошлого труда (овеществленного в средствах и предметах труда).

Затраты – издержки, отнесенные к определенному периоду времени.

С 30-х гг.управленческий учет приобрел иной вид в США, а именно упр учет воспринимается как управление издержками, направленное на совершенствование всей внутр структуры предприятия.

 

Бухгалтерский учет включ:

-финансовый учет (в осн для внешн польз-лей)

- управленческий учет (для внутр польз.)

- производственный учет (учетно-расчетные процедуры по определению затрат на пр-во и доходов на ед прод-ции).

 

Сущность упр учета – информационно-аналитическое обеспечение принятия управл решений.

Функции упр учета:

-прогнозирование

-планирование

-бюджетирование

-фун-ция оперативного управления

- мониторинг выполняемых решений

-внутрихозяйственный контроль

Контроллинг – современная комплексная технология управления предприятием, представл собой интегрированную систему информационно- аналитич поддержки руководителей предприятия в про принятия управленческих решений.

Упр учет явл базой для контроллинга.

Признак	Финансовый учет	Управленческий учет
Цель	Предоставление данных для составления финансовой отчетности, котор необх не только собственникам (администр), но и для внешних пользователей (налоговой инспекции, учредители)	Предост инф-ции менеджерам на разных ур-ях упр-ия, данные упр учета явл конфиденциальными.
Обязательность ведения учета	Ведется строго по нормативной документации	Не ведется по норматив докум-ции, организация решает самост.
Правила ведения учета	ПБУ, нормативы	Решения руковод-ля
Принципы учета	Сравнительность, достоверность, обязательность	Простота и удобство исрольз-ия
Регламентация формы	Регламентир формы	Свободная форма
Двойная запись	Обязательна (кроме упрощ формы ведения БУ)	По выбору
Степень открытости	Публич данные	Конфиденц хар-р, закрыт
Измерители учетн инф	Национ валюта (рубль)	Любые (натуральн, ин вал)
Отчетность	Ежемес, ежекварт, ежегод	В люб момент
Способы группировки затрат (расходов) и доходов	Расходы группир по-элементно (смета), доходы формир в целом	Расх групп по статьям калькуляции, доходы по местам возникновения
По степени ответственности	Уголов и админ ответств-ть за нарушения.	Внутр ответственность

 

Учет поступления осн ср-в.

Счет 01 – активный инвентарный; предназначен для обобщения информации о наличии и движении ОС орг-ции, наход в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверит управл. По дебету – принятие к бу осн ср-в, изм-е их первонач ст-ти при достройке и реконструкции. По кредиту – списывается остат ст-ть объектов осн ср-в при их выбытии.

Счет 03 – учит-ся осн ср-ва, приобретаемые орг-цией для передачи др. огр-циям по договорам лизинга.

001 «Арендованные осн ср»-арендованные на опред время ОС (в т.ч для лизинга) без постановки на баланс.

011 «Осн ср, сданные в аренду» - учитываются ОС, сданные в аренду в порядке лизинга, с постановкой их на баланс лизингополучателя.

Объекты осн ср-в, как новые, так и бывшие в эксплуатации, отражаются в бу при их принятии на учет по первонач ст-ти. Осн ср-ва могут приниматься к бу в случаях приобрет-ся сооружения, изгот-я за плату,изготовления самой орг-цией, поступления от учредителей в счет вкладов в уставн капитал, поступления безвозмездно,, поступления в порядке приватизации гос имущества идр.

 

Учет выбытия осн ср-в.

Объекты осн ср-в подлежат списанию с баланса орг-ции: 1. При их выбытии, 2. При не способности приносить эк выгоду орг-ции. Причины: продажа (рыночн ст-ть), передача в кач-ве вклада в уставн капитал др орг-ции (остат ст-ть), безвозмездн передача, по договору обмена, физ и морал износ, ЧП, ликвидация объекта осн ср-в. К счету 01 открывается субсчет «выбытие осн ср-в». Доходы и расходы, выявленные при выбытии объектов, относятся на финансов результаты орг-ции с включением их в состав операционных доходов и расходов и отражаются в бу в том отчетн периоде, к кот они относятся.

1)продажа: д62-к91/1 –подажн ст –ть (вкл НДС), д91/3-к68-начисл НДС, д91/2-к01/выб

Расходы, связ с продажей- д91/2-к 23

2) списание из-за физ износа: д91/2-к01/выб, д91/2-к23, д10-к91/1 (использ оставш мат-ов)

3) передача в кач вкла в уст кап: д58фин влож-к76, д76-к 01/выб

4) передача в безвозмездное польз-дарение: д91/2-к01/выб-ост ст, д91/3-к68-рын ст-ть, д99-к91/9

5) ликвидация: по остат ст-ти д91/2-к01/выб, доп расходы Д91/3- к76, 23, мат-лы д10-к 91/1, д99-к91/9

6) передача по договору мены:д91/2-к01/выб, д91/3-к68-по передан; д41-к91/1, д19-к91/1, д68-к19- по получ

 

Инвентаризация осн ср-в.

Цель инвентаризации – выявление фактич наличия, качеств состояния объекта осн ср-в, проверка наличия технич документации, уточнение данных бу. Рез-т инвентаризации – недостача, соответствие, излишки. Излишки отражаются в учете по текущ рыноч ст-ти на дату принятия имущ-ва к бу, Д01-К91/2. Недостачи отраж-ся на сч94 по остат ст-ти. Д94-К01, д02-к01- списана начисл аморт Суммы, подлежащ взысканию с виновн лица – Д73 К94 – отражена задолженность вин лица по возмещ мат ущерба, Д70 К73 – при удержании с раб-ка по рын ст-ти.. Разница между взыскан и остат ст-тю –д73-к98, д98-91/1. если нет виновн д91/2-к94

 

Учет поступления НА

1.При поступления НА, по договору уступки прав, первоначальная стоимость – все затраты, связанные с приобретением и введением объекта в эксплуатацию. Д08/9-К60;Д19-К60;Д04-К08/5

2.Создание своими силами (Рез-т НИОКР)

Д08/8-К60; Д19-К60;Д08/8-К70;Д08/9-К69;Д08/8-К10 -материалы;Д08/8-К02 – аморт.;Постановка на учет: Д08/5-К08/8,Д04-К08/5

3.Получение НА в качестве вклада в уставной капитал (перв.стоимость – соглас учредителем+подтверждение стоимости путем эспертизы)

Д085-К75;Д04-К08/5

4.Дарение. По рыночной стоимости

Д08/5-К98;Д04-К08/5 перв.стоим.;Д20(25,26)-К05;Д98-К91/1

Учет выбытия НА

НА списывается:1) Выбытие: передача, продажи,прекращение срока действия, передача вклада в уставный капитал, моральное старение, обмен, договор дарения

Для выявления фин.рез-та от выбытия НА, все операции, связанные с расх. и дох. на счет91.

При выбытии необходимо определить остаточную стоимость НА. Для ее определения на счете 04 открывается специальный субстчет «выбытие НА». На этот субсчет переносится первочначальная стоимость и сума накопл.аморт.отчислений на момент выбытия.

Д04/выб-К04/собст – спсание;Д05/собст-К04/выб -спис.аморт.; Д91/2-К04/выб;Д91/2-К60,76;Д62-К91/1 прод.ст-ть сНДС;Д91/3-К68;Д91/9-К99 - прибыль  

2)Внесение НА в качестве вклада в уст.кап.другой организации. Передача осуществляется через 76 счет, как фин. Вложение с целью получения дохода. Д58-К76; Д76-К04

Амортизация НА

Аморт.отчисления признаются расходами того периода, в котором была начислена амортизация. Аморт.отчисления влючаются в стоимость и начисляются до полного погашения ст-ти НА.

Факторы, влияющие на амортизацию:

1.Амортизационные отчисления 2.Срок полезного использования 3.Способ начисления амортизации

Способы начисления амортизации: линейный, уменьшение остатка, списание стоимости (пропорционально объему прод. – сумма определяется исходя из остаточной стоимости)

Коэффициент ускорения не может быть выше 3.

Объекты НА непосредственно используются при изготовлении продукции и услуг.

Д20(23)-К05 – сумма нач.аморт.

Для общепроизв. нужд: Д25(26)-К05

Использ.при строительстве: Д08/3-К05;Д05-К04

 

Учет поступления материалов

В соответствие с Инструкцией по применению Плана счетов существуют два варианта учета поступления материальных ценностей:

1. по фактической стоимости приобретения (заготовления)

2. по учетным ценам.

Учетные цены - цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство.

Фактические цены - суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам (подрядчикам) за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги.
Первый вариант, как правило, используют организации, работающие с небольшой номенклатурой материалов. При этом все затраты по приобретению материалов отражаются на одноименном счете 10 "Материалы"

При втором способе обязательно применение счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", по дебету которого отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материальных ценностей, а по кредиту - учетная стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов. Разница между учетной и фактической стоимостью списывается со счета 15 на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Накопленные на счете 16 разницы списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение и давальческое сырье хранятся и учитываются отдельно на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 003 "Материалы, принятые в переработку"
Если приобретение за счет кредита, то след.проводки: Д10-К66.

В качестве вклада в уст.капитал: Д10-К75

По договору дарения: Д10-К98

 

Учет выбытия материалов

Учет операций при выбытии материалов ведется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

1. Продажа излишних или неиспользованных запасов, передаваемых в обмен на другое имущество: д62-к91/1-договорн ст-ть отгруж мат-ов (вкл НДС), д91/3-к68-ндс, д91/2-к10-списана учетн себ-ть, д91/2-к16-отклонение фактич себ-ти от учетной(ф<у –сторно), д91/2-к23,44-расходы, связ с продажей. Если выручка от продажи не может быть признана орг, то факт себ-ть отраж Д91/2—к45.

2.Списание материалов (пришедшие в негодность, морально устар, недосдачи, хищения, порчя): Д94-к10-списана учет себ-ть, д94-к 16-списано отклонение фактич себ-ти от учет.

В рамках естеств убыли можно списать часть убыли на производств счета-д20,23,26-к94. Д73/2-к94- нанесен ущерб сотрудниками., д91\2-к94-списана сумма недосдач

3.Передача по договору дарения или безвозмездно: д91/2-к10-списана учетн себ-ть, д91/2-к16-отклонение фактич себ-ти от учетной(ф<у –сторно), д91/2-к23- ст-ть работ, услуг вспом хоз-ва по передаче мат-ов, д99-к91/9-фин рез-т.

4. Прочее выбытие: д79-к10-тпереданы мат-лы в доверит упр-ие, д58-к76- отраж ст-ть вклада в уст кап, д76-к10-погашена зад-ть орг в уст кап др орг.

 

 

Учет депонированной зп.

Зп, не получен работниками в сроки, установлен для ее выдачи, депонируется. Депонирование – передача ден средств или ценных бумаг на хранение в банк или др. аналогичное учреждение. Кассир в платежной или расчетно-платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших зп, в графе «расписка в получении» делает отметку «депонировано». Деньги сдаются в банк и зачисл на счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной зп в теч 3 лет. По истечении этого срока невостребованные суммы отраж как прочие доходы (д76-к91/1).

Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую на следующий год.

Учет расчетов ведется на счете 76/4 «Расчеты по депонированным суммам». По кредиту отражается зачисление на депонент невыданной суммы, по Д- ее выдача.

Д70 К76.4 – депонирование зп

Д51 К50 – взнос средств по депонир зп в банк на расчетн счет

Д50 К51 – получены средства с расчетного счета для выплаты депонир зп

Д76.4 К50 – выплата депонир сумм наличными из кассы

Согласно действующему законодательству на суммы выплат, начисленных работникам организации по всем основаниям, начисляются:

-страх взносы,кот подлежит уплате в Фонд соц страхования и Фонды обязат медицинского страхования(федерал и террит).

-страх взносы на обязат пенсион страх, кот подлежат уплате в Пенсион фонд РФ

- страх взносы на обязат соц страхование от несчастных случаев на произв-ве

Страх взносы уплачивают орг-ции, производящие выплаты работникам.

Для учета расчетов по страх взносам используется пассивный, расчетный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», Д-начисл выплаты разл пособий за счет взносов соц страх, погашение задолжности орг-ции по уплате страх взн, К- начисл суммы срах взн, пеней за несвоевр взнос платежей,Ск-общая сумма начисл страх взнос на отч дату. Субсчета сч69: -расчеты по страх взносам в Пенс фонд РФ,-расч по страх взн с Фонд соц страх(ФСС) РФ,-расч по стр вз с Федерал фонд обяз мед страх, -расч с ФСС по соц страх от несчастн случаев на пр-ве.

Начислены страх взносы:д08,20,23,25,26,29,44 - к69. Если страх взнозы поизвод-ся за счет расходов,связ с получ проч доходов: д91/2-к69, если созд резерв на оплату отпусков:д96-к69. Начисление пеней за несвоеврем уплату страх взносов:д91/2-к69(уплата ежемесяч страх взносов произв-ся не позднее 15-го числа след месяца). Налоговые санкции-д99-к69.

Использование страховых отчислений: -на выплату пособия по врем нетрудоспособн, по уходу за реб, беремен:д69-к70;

- на выплату пособия по нетрудоспособности:д70-к50,

-на оплату путевок: д50/3-к69-полная ст-ть путевки, д73-к50/3-частич оплата раб-ом, д69-к50/3-частич оплата орг-ей через органы соц страх, д50-к73-сотрудник погас задолжн,д69-к51-погаш задолжн перед орг соц стах,

-частич содержание санаториев, оздор лагерей и тп, наход на балансе орг-ции: если частич содерж оздоровит учреждений, то учит как проч доход:д69-к91/1,если страх взносы напр на приобрет путевки в подразделение орг-ции, то отраж как доходы от проч видов деят-ти:д69-к 90/1.

Погашение задолж-ти перед страх организац-ми д69-к51

 

Варианты учета готовой продукции

Для учета выпущенной продукции (работ, услуг) в БУ предназначены счета:

 -сч 40 «Выпуск продукции»-для обобщения инф-ции о выпущ прод-ции, сданных работах и оказ услугах за отчет месяц, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от учетной цены; счет акивно-пассивный, Д- выпущенная на склад продукция, выполн работы и оказан услуги по фактич с/б, К- продукция (работы, услуги) по нормативной с/б. Сальдо на отч дату нет.

-сч43 2Готовая продукция» - для обобщ информации о выпущенной прод-ции по фактич или норматив себестоимости, счет активный инвентарный, Д-поступл гот прод-ции на склад, К-отгрузка ее потребителю,Сд-остаток на складе на соответ дату.

-сч 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» - для обобщ инф по технологически обособленным законченным этапам работ долгосрочного характера; счет активный, инвентарный, Д-договорная ст-ть сданных отдел этапов работ, К-погашение дебитор зад-ти.

Варианты учета выпуска готовой продукции:

1. С использованием только сч 43 (если оценка гот прод-ции ведется по фактич производств себест-ти или по нормативной себ-ти –при использ учетных цен)

-по фактич производ себ-ти: д43-к20-поступл ГП на склад, д45-к43-списание ГП при отгрузке, д90/2-к43 –отражена себ-ть проданной гот прод.

- в учетных ценах (в синтетич учете- по фактич себ-ти, в аналитич учете- по норматив с выделением отклонений фактич производств себест-ти от стоимоти по учетным ценам): д43-к20-принятие на склад по нормат (учетн) себ-ти, д43/ «Отклонение фактич себ-ти ГП от учетн» -К20-отраж отклонение факт себ-ти от нормативной. 

Сданные заказчикам работы и услуги отражаются: с использ сч45 (д45-к20-списана факт производств себ-ть, д45-к20-списана учетн цена и отклонения факт с/б от уч цены) или без использ сч45:д90/2-к20- по фактич с/б (или учет цене+отклонения) на момент признания выручки.

2. С использованием сч 40 и 43 (оценка ведется по нормативной себ-ти, т.е. организован нормативный учет): Д43-К40 – принятие на склад в течение месяца ГП по номатив с/б или др учетн ценам, Д90/2-К40- отражены сданные работы, усл в уч ценах в теч месяца, Д40-К20,23,29-отраж ст-ть ГП по окончании месяца по фактич с/б, д90/2-К40- отраж сумма превышения фактич произв с/б над норматив- перерасход, Д90/2-К40- превыш нормат с/б над фактической- экономия (сторно).

Организациями с длит производств циклом использ сч46: д46-к90/2- отраж договорная ст-ть отдел этапов работ вкл НДС, д90/2-К40-списана фактич с/б сдан работ при оценке по нормат с/б, д90/2-к20,23,29- списана факт производств с/б при оценке по фактич с/б.

Излишки ГП отраж: Д43-д91/1

Излишки при пересортице Д43-К94

Недосдача ГП: д94-к43; д26-к94-в пределах норм естеств убыли, д73/2-к94-сверх норм естеств убыли, д91/2-к94- при отсутствии виновных

 

 

Формы безналичных расчетов

Участники хозяйственной сделки имеют право выбрать любую форму безналичных расчетов с учетом конкретных хозяйственных операций. Вся система расчетов строится так, чтобы создавались благоприятные условия для совершения платежей и ускорения кругооборота средств. Задержка в расчетах лишает поставщиков выручки от реализации, затрудняет выполнение производственных и хозяйственных задач. При задержке платежей у покупателей образуется кредиторская задолженность и нарушаются важнейшие принципы хозяйствования.

В современных условиях рекомендуются следующие формы безналичных расчетов:

- платежными поручениями;

- чеками;

- аккредитивами;

- платежными требованиями-поручениями;

- платежными требованиями¹.

Объектом краткосрочного кредита выступает, как правило, формирование оборотных средств предприятия. В этой ситуации задачей экономического субъекта является координация доли собственных и заемных средств, а также инвестиций. Для целостного раскрытия этого вопроса необходимо остановиться на краткосрочном кредите в хозяйственном механизме управления предприятием.

Банковский кредит. Это — одна из наиболее распространенных форм кредитных отношений в экономике, объектом которых выступает процесс передачи в ссуду непосредственно денежных средств. Предоставляется он исключительно специализированными кредитно-финансовыми организациями, имеющими лицензию на осуществление подобных операций от центрального банка. В роли заемщика могут выступать только юридические лица, инструментом кредитных отношений является кредитный договор или кредитное соглашение. Краткосрочные ссуды предоставляются, как правило, на восполнение временного недостатка собственных оборотных средств у заемщика.

Совокупность подобных операций образует автономный сегмент рынка ссудных капиталов — денежный рынок. Средний срок погашения по этому виду кредита обычно

не превышает шести месяцев. Наиболее активно применяются краткосрочные ссуды на фондовом рынке, в торговле и сфере услуг, в режиме межбанковского кредитования. В современных отечественных условиях краткосрочные кредиты, получившие однозначно доминирующий характер на рынке ссудных капиталов, характеризуются следующими отличительными признаками: более короткими сроками, обычно не превышающими одного месяца; обслуживанием в основном сферы обращения, так как недоступны из-за цен для структур производственного характера.

Координация фрагментов деятельности предприятия, относящихся к финансам и производству, включается в механизм управления предприятием с целью возможного внесения изменений в характеристики различных направлений деятельности. Одновременно вопросы финансирования производства включаются в процессы планирования, организации, мотивации и контроля, что необходимо для достижения поставленных целей. Условием эффективной реализации этих процессов является раскрытие и использование механизма управления предприятием.

Учет продаж

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
работам и услугам промышленного характера;
работам и услугам непромышленного характера;
покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
товарам;
услугам по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
услугам связи;
предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").
К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

1. 90-1 "Выручка";

2. 90-2 "Себестоимость продаж";

3. 90-3 "Налог на добавленную стоимость";

4. 90-4 "Акцизы";

5. 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.
На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

 

 

Учет прибылей и убытков

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.
При формировании конечного финансового результата учитываются:

4. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

5. Прибыль (убыток) от прочих операций

6. Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 "Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж + Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности - Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) - Санкции за нарушение налогового законодательства

Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

3. Налоговые санкции

4. Платежи налога на прибыль

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02.
Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.
31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":
Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года
Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.
Эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Использование чистой прибыли (убытка)

В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Выплата дивидендов
Д84 К75-2 - начислены дивиденды юр лицам и физ лицам, не являющимся сотрудниками организации
Д84 К70 - начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации
Начисленные дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль (для юр лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент.
Д70 (75-2) К68 Удержан НДФЛ
Д75-2 К68 Удержан налог на прибыль с дивидендов
Выплата дивидендов не производится, если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала.
Резервный капитал
Обязаны формировать акционерные общества в размере не менее 15% от величины уставного капитала, для этого в резерв ежегодно отчисляется не менее 5% чистой прибыли. Резервный капитал расходуется на покрытие убытка отчетного года, на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Подробнее о резервном капитале >>
Д84 К82 - сформирован резервный капитал
Погашение убытков прошлых лет
Д84 "Прибыль, подлежащая распределению" К84 "Непокрытый убыток" - погашены убытки прошлых лет
После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.

ВременнЫе

Доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в отчетном периоде, а налоговую базу по налгу на прибыль, в другом или других отчетных периодах.

Временные разницы – доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в других периодах. Корректирующую величину налога на прибыль, исчисленную от бухгалтерской прибыли как в отчетном периоде, так и в последующих.

Если в данном периоде временные разницы приводя к уменьшению налога на прибыль, то в последующих периодах они приводят к увеличению этого налога и наоборот.       

В зависимости от характера влияния разниц, различают два вида временных разниц:

1 – вычитаемые временные разницы(ВВР)

ВВР – это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую в последующем.

ВВР возникают в двух случаях:

1 – когда величина расходов, отраженная в бухгалтерском учете, превышает сумму расхода, подлежащую учету для целей налогообложения.

2- когда величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете, меньше суммы дохода, которая подлежит учету для целей налогообложения.

 

ВВР приводят к возникновению отложенного налогового актива. ОНА- часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет следующем за отчетным или последующих периодов.

Для учета ОНА открывается специальный счет 09

ОНА=ВВР*С/100%

Д09 – К68/текущий налог на прибыль

 

2 – налогооблагаемые временные разницы (НВР)

НВР – это доходы и расходы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую – в последующем.

НВР возникают в случае:

1)Когда величина расходов, отраженных в бухгалтерском учете меньше сумм расходов, которые подлежат отражению по данным налогового учета.

2)Когда величина дохода, отраженная по данным бухгалтерского учета больше суммы дохода, который подлежит отражению по данным налогового учета.

При НВР появляется ОНО(отложенное налоговое обязательство).

ОНО – часть отложенного налога на прибыль, которое должно привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующие отчетные периоды.

ОНО=НВР*С/100%

Открывается специальный счет 77

Д68/т.н – К77  

 

Условный доход(расход) по налогу на прибыль – сумма налога, определенная, исходя из бухгалтерской прибыли(убытка) и отраженная в бухгалтерском учете с целью ее корректировки и доведения до налогооблагаемой прибыли.

УР=БП*C/100%

УД=БУ* C/100%

 

Отраженная сумма УР по налогу на прибыль.

Д99-К68

Для УД

Д68-К99

 

Текущий налог на прибыль – это налог, для целей налогооблажения, определенный исходя из величины условного расхода по налогу на прибыль, скорректированный на ПНА и ПНО и ОНА и ОНО.

 

 

ТН=УР(УД)+ПНО-ПНА+ОНА₁-ОНА₂-ОНО₁+ОНО₂

ОНА_{1 –} возникшие в этом отчетном периоде

ОНА₂ – погашены в этом отчетном периоде

Вариант учета затрат на производство с применением счетов 20-29.

Счета 20-29 исп-ся для группировки расх.по статьям для исчисления СС прод,работ,услуг. Выделяют: 1) прямые затраты 2) косвенные.

Для учета прямых затрат сч. 20, 23, 21, 29. Все эти счета активные, по Д: затраты на пр-во, К: списывается с/с продукции. Формируются отдельные виды затрат. Сальдо показывает величину незавершенного пр-ва.

В зависимости от варианта приобретения и заготовления материалов производятся проводки:: Д20-К10 (отражена фактическая с/с материалов, израсходованных на