Процедуры пересчета неденежных статей бухгалтерского баланса

Когда компания впервые применяет МСФО (IAS) 29, все неденежные статьи бухгалтерского баланса, за исключением нераспределенной прибыли, пересчитываются с помощью общего индекса цен с соответствующих дат возникновения этих статей. Пересчитанная величина нераспределенной прибыли, за минусом прибыли отчетного года, является балансирующей величиной, получаемой в результате пересчета всех остальных статей бухгалтерского баланса на начало отчетного периода.

Неденежные статьи в оценке по справедливой стоимости или чистой продажной стоимости

Некоторые неденежные активы могут быть отражены в отчетности по справедливой стоимости по состоянию на отчетную дату. Например, основные средства, переоцененные независимым оценщиком в соответствии с МСФО (IAS) 16, рыночные долевые ценные бумаги, оцененные по справедливой стоимости согласно МСФО (IAS) 39, инвестиции в недвижимость, отраженные по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40.

Суммы фактической стоимости должны быть пересчитаны для того, чтобы определить соответствующий денежный доход или убыток.

Затем пересчитанная справедливая стоимость должна быть сопоставлена с «текущей» стоимостью, а разница, если таковая образуется, увеличивает или уменьшает показатели отчета о прибылях и убытках или акционерный капитал согласно требованиям соответствующих стандартов.

Чистая продажная стоимость актива может быть меньше его величины, полученной в результате пересчета. В связи с этим, применение обычного правила по обесценению приведет к уменьшению балансовой стоимости в пересчитанной финансовой отчетности, даже если в финансовой отчетности, подготовленной на основе метода фактической стоимости, не требовалось оценивать обесценение актива.

Расходы будущих периодов  

ü Распределить расходы будущих периодов по срокам возникновения. 

ü Пересчитать расходы будущих периодов с даты платежа до отчетной даты.

Рыночные долевые ценные бумаги

Следует ли пересчитывать стоимость долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости? В соответствии с МСФО (IAS) 39 долевые ценные бумаги, классифицируемые либо как активы, имеющиеся в наличии для продажи, либо отнесенные по справедливой стоимости на прибыль или убыток (включая активы, удерживаемые для продажи), отражаются в бухгалтерской балансе по справедливой стоимости.

Прибыли или убытки от изменения справедливой стоимости торговых активов признаются немедленно в отчете о прибылях и убытках. Прибыли или убытки от изменения справедливой стоимости активов, имеющихся в наличии для продажи, признаются в капитале. Прибыли или убытки от изменения справедливой стоимости, накопленные в капитале, попадают в отчет о прибылях и убытках при выбытии или обесценении.

Фактическая стоимость долевых ценных бумаг подлежит пересчету.

Разница между справедливой стоимостью долевых ценных бумаг и их пересчитанной фактической стоимостью представляет собой доход или убыток от изменения справедливой стоимости.

Авансы уплаченные  

ü Подготовить расшифровку авансов уплаченных, подтверждающую, что соответствующие авансы были зачтены против сумм кредиторской задолженности;

ü Распределить авансы, уплаченные в счет будущих приобретений запасов, основных средств или нематериальных активов, по срокам возникновения с указанием сумм и дат платежа; 

ü Пересчитать авансы на основании распределения по срокам возникновения, начиная с даты платежа, до отчетной даты.

ü После получения запасов, основных средств или нематериального актива включить пересчитанную балансовую стоимость аванса в состав пересчитанной стоимости актива.

Запасы

ü Подготовить информацию о фактической себестоимости и датах приобретения сырья и материалов. Если точная информация о датах приобретения запасов отсутствует, то их средний «возраст» (с учетом критерия существенности) определяется из срока оборачиваемости запасов. 

ü При использовании метода ФИФО или средневзвешенной стоимости пересчитать стоимостью сырья и материалов на основе «возраста» соответствующих запасов с учетом роста общего индекса цен за период с даты приобретения до отчетной даты.

ü При использовании метода среднегодовой стоимости пересчитать величину сырья и материалов с учетом среднегодового роста общего индекса цен.

Полуфабрикаты и готовая продукция  

Распределить полуфабрикаты и готовую продукцию по срокам принятия к учету.

Сторнировать включенную в себестоимость полуфабрикатов амортизацию фактической стоимости основных средств, так как впоследствии ее необходимо заменить на пересчитанную сумму начисленной амортизации. 

При использовании метода ФИФО или средневзвешенной стоимости пересчитать остаток полуфабрикатов на основе сроков возникновения элементов затрат, включенных в эту категорию запасов.

При использовании метода среднегодовой стоимости пересчитать с учетом среднегодового роста общего индекса цен. 

После завершения указанных пересчетов прибавить к величине запасов соответствующую сумму амортизации, начисленную в отношении пересчитанной суммы основных средств. 

По окончании пересчета запасов рассмотреть их пересчитанную величину для определения необходимости ее уменьшения до чистой продажной стоимости.

Влияет ли метод оценки запасов (например, ФИФО или средневзвешенной стоимости) на пересчет их стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 29?

Метод оценки не влияет на конечный результат пересчета запасов, если их цена не изменилась в реальном выражении. Пересчет приведет к одной и той же стоимости запасов, если их цена не изменялась в реальном выражении.

Однако на практике результаты могут незначительно различаться ввиду того, что изменение стоимости запасов не всегда бывает равно изменению общего индекса цен (например, может быть изменение стоимости запасов в реальном выражении).

Как запасы и связанный с ними резерв по чистой продажной стоимости учитывается при последующей продаже или списании? Запасы являются неденежной статьей. В связи с этим балансовая стоимость запасов и связанный с ними резерв по чистой продажной стоимости должны пересчитываться с учетом инфляции за время до даты их продажи или списания.

Инвестиции в ассоциированные компании  

ü Подготовить информацию о первоначальной фактической стоимости и датах инвестиций в соответствии с датой приобретения и затратами на приобретение. 

ü Пересчитать остаток инвестиций исходя из роста общего· индекса цен с даты приобретения до отчетной даты. 

ü Сравнить пересчитанный остаток инвестиций с рыночной стоимостью и скорректировать его в случае выявления обесценения.